книги из ГПНТБ / Самкнуло Г.М. Экономический анализ производственно-хозяйственной деятельности деревообрабатывающих предприятий учеб. пособие

товарной продукции сверхплановая экономия составила 76 тыс. руб. (3430—3506), а по несравнимой 3 тыс. руб., незначительная эконо­ мия по несравнимой продукции (3 тыс. руб.) потому, что удельный вес ее незначительный, всего лишь 2 ,6 %.

АНАЛИЗ ЗАТРАТ НА 1 РУБ. ТОВАРНОЙ ПРОДУКЦИИ

Данные для анализа затрат на 1 руб. товарной продукции бе­ рутся, как и по сравнимой продукции из формы № 6 годового отчета.

В тех случаях, когда удельный вес сравнимой продукции в об­ щем выпуске продукции незначительный, план снижения себестои­ мости продукции и фактическое снижение себестоимости продук­ ции устанавливают по показателю — затраты на 1 руб. товарной продукции. Этот показатель как отчетный является обязательным для всех предприятий независимо от того, что планом предусмат­ ривалось снижение себестоимости сравнимой товарной продукции.

Затраты на 1 руб. товарной продукции исчисляются, как из­ вестно, как частное от деления себестоимости всей товарной про­ дукции на тот же объем товарной продукции в действующих опто­ вых ценах предприятия (без налога с оборота).

Показатель затрат на Г руб. товарной продукции представляет собой среднюю себестоимость обезличенной продукции как сравни­ мой, так и несравнимой. Он показывает, сколько израсходовано труда в денежном выражении на производство товарной продукции в расчете на 1 руб.

По анализируемому предприятию план по себестоимости про­ дукции строился исходя из показателя сравнимой товарной продук­ ции, поскольку она в общем выпуске продукции составляла 97,4%. Для рассмотрения методики анализа затрат на 1 руб. товарной про­ дукции рассмотрим ее по данным анализируемого предприятия.

Результаты деятельности предприятия по снижению себестои­ мости продукции на основе показателя затрат на рубль товарной продукции приведены в аналитической табл. 6 6 , составленной на основе данных форм № 6 годового отчета. Из табл. 6 6 видно, что по анализируемому предприятию в техпромфинплане преду­ сматривались следующие плановые показатели:

плановая экономия от снижения затрат на 1 руб. товарной продукции

38 тыс. руб. (76,01—76,82) Х4690; .

себестоимость всей товарной продукции 3565 тыс. руб.;

затраты на 1 руб. товарной продукции за предыдущий год (в ценах, дей­ ствовавших в предыдущем году) —76,82 коп.

200

Все эти данные установлены в период составления плана на отчетный год и рассчитаны на плановый объем и ассортимент про­ дукции. Однако фактический объем и ассортимент продукции пред­ приятия изменяются иногда и довольно значительно и сравнивать фактические затраты с первоначально установленными плановыми было бы неправильно. Поэтому установленное плановое задание по затратам на 1 руб. товарной продукции необходимо пересчитать исходя из фактического выпуска и ассортимента продукции (т. е. определить затраты по пересчитанному плану).

Для этого фактически произведенная в отчетном году продук­ ция в натуральном выражении оценивается по плановой себестои­ мости единицы изделия, определенной на основе плановых каль­ куляций.

На основе этой плановой себестоимости фактически выпущен­ ной товарной продукции (3597 тыс. руб.) устанавливаются новые плановые затраты на 1 руб. товарной продукции (по плану, пере­ считанному на фактический выпуск и ассортимент продукции). Со­ ответственно определяются и пересчитанные плановый процент снижения затрат на 1 руб. товарной продукции по сравнению с пре­ дыдущим годом и размер плановой экономии.

Данные по пересчитанному плану рассматриваемого предприя­ тия будут следующие:

экономия от снижения затрат на 1 руб. товарной продукции

59,5 тыс. руб. (75,57—76,82)Х4760.

Как это видно из табл. 65, показатели по пересчитанному плану (затраты на 1 руб. товарной продукции, процент снижения затрат, плановая экономия) отличаются от показателей, принятых по уста­ новленному плану. Данные по пересчитанному плану служат для сравнения их с фактическими.

Фактические затраты на 1 руб. товарной продукции опреде­ ляются в виде двух показателей: в ценах, принятых в плане и фак­ тически действовавших в отчетном году.

Фактические затраты на 1 руб. товарной продукции по пред­ приятию составили:

в ценах, действовавших в отчетном году, — 73,91 коп.

I 3518 X ЮО

V 4760

в ценах, принятых в плане, — 73,91 коп.

/ 3518 X юо). ( 4760

201

В данном случае оба эти показателя совпали. Это означает, что на предприятии изменений цен на израсходованное сырье и мате­ риалы, а также изменений тарифов на электроэнергию и перевозки не было (фактическая себестоимость товарной продукции в ценах, действовавших в отчетном году и принятых в плане, одна и та же — 3518 тыс. руб.). Не было также повышения действующих оптовых цен на готовую продукцию, поскольку выпуск товарной продукции в фактически действовавших ценах и ценах, принятых в плане, совпадает — 4760 тыс. руб.

Фактическая экономия от снижения затрат на 1 руб. продук­ ции за отчетный год по этим двум показателям также совпала, составила 138,5 тыс. руб. (73,91—76,82)Х4760.

Если фактические цены на потребляемое предприятием сырье, материалы и фактические тарифы на энергию и грузовые перевозки отличаются от цен и тарифов, принятых в плане, тогда в числитель дроби — показатель фактических затрат — вносится соответствую­ щая поправка на величину, показанную в форме № 6 , раздел «Справка 2» (по строке 23).

При снижении цен и тарифов общая сумма поправки прибав­ ляется ( + ) к фактической себестоимости, при повышении, наобо­ рот, уменьшается (—).

Условно примем, что в отчетном году по рассматриваемому предприятию имело место повышение цен на сырье и материалы на 30 тыс. руб., а на готовую продукцию на 90 тыс. руб. В резуль­

Товарная продукция в оптовых ценах предприятий, тыс. руб.:

фактически в ценах, принятых в плане (стр. 31) . . . 4760

»» , действовавших в отчетном году

фактически в ценах, действовавших в отчетном году (стр. 29:32),—

Оценка выполнения плана снижения себестоимости продукции на основе показателя затрат на рубль товарной продукции произ­ водится путем сопоставления фактических затрат на 1 руб. товар­

202

ной продукции, исчисленных в ценах, принятых в плане (73,91 коп.), с затратами на рубль товарной продукции по плану, пересчитан­ ному на фактический выпуск и ассортимент продукции (7 5 , 5 7 коп.).

Снижение затрат на каждый рубль товарной продукции соста­ вило 1,66 коп. (73,91—75,57). Это значит, что при общем объеме вы­ пуска товарной продукции 4760 тыс. руб. сверхплановая экономия составила 79 тыс. руб.

Фактическая экономия от снижения затрат по сравнению с пре­ дыдущим годом составила 138,5 тыс. руб., тогда как по плану (пе­ ресчитанному) она составляет 59,5 тыс. руб. Следовательно, сверх­ плановая экономия составила— 138,5— (—59,5)=—79 тыс. руб.

Такие же результаты получили и при сравнении фактической себестоимости всей товарной продукции в ценах, принятых в плане (строка 29±23), с плановой себестоимостью отчетного года по пе­ ресчитанному плану (3597 тыс. руб.— строка 28), т. е. 3518—3597 = = —79 тыс. руб.

пешной работе предприятия, о значительной сверхплановой эконо­ мии, полученной предприятием за отчетный год. Одновременно следует отметить, что план по снижению себестоимости продукции, как уже указывалось выше, был несколько занижен, недостаточно напряженным.

Величина полученной сверхплановой экономии (79 тыс. руб.) и сверхплановое снижение затрат на 1 руб. товарной продукции (—2,2%) должны соответствовать данным формы № 6 , разделу I «Себестоимость фактически выпущенной всей товарной продукции по статьям затрат».

Влияние изменения качества продукции (сортности) на затраты на 1 руб. товарной продукции. Улучшение качества продукции чаще всего вызывает дополнительные затраты, поэтому себестоимость единицы продукции увеличивается. Повышенные затраты в связи с улучшением качества компенсируются более высокой оптовой це­ ной предприятия на продукцию повышенного качества.

Для определения этого влияния показатель затрат на 1 руб. то­ варной продукции по плану, пересчитанному на фактический вы­ пуск и ассортимент продукции, корректируется на сумму дополни­ тельно полученной товарной продукции в результате перевыполне­ ния плана по сортности и качеству. Суммы дополнительно получен­ ной товарной продукции (или уменьшения товарной продукции) вследствие изменения по сравнению с планом сортности и качества продукции показываются в планах, которыми предусматриваются задания по качеству продукции, в форме № 6 годового отчета по строке 25 (сокращенно пишется: «Экономия от повышения сорт­ ности и качества продукции» со знаком + или «Потери от пони­ жения сортности и качества продукции» со знаком —).

Для этого данные о товарной продукции в оптовых ценах пред­ приятий, принятых в плане, следует уменьшить на сумму экономии

203

от повышения сортности и качества продукции или увеличить на сумму потерь от понижения сортности и качества продукции.

Показатель затрат на 1 руб. товарной продукции по плану, пе­

Себестоимость всей фактически выпущенной товарной продук­ ции по пересчитанному плану (табл. 6 6 , строка 28) составляет 3597 тыс. руб. Фактический выпуск товарной продукции в оптовых ценах предприятий, принятых в плане (строка 31), составил 4760 тыс. руб. Экономия от повышения сортности и качества (при­ мем условно) — 80 тыс. руб.

Затраты на 1 руб. товарной продукции по плану, пересчитан­

Если имеют место не экономия от повышения сортности и каче­

ние плана себестоимости с учетом ухудшения сортности и качества

Влияние отдельных факторов на изменение затрат на рубль то­ варной продукции. Как это видно из табл. 6 6 , затраты на 1 руб. товарной продукции планировались 76,01 коп., а фактические за­ траты в ценах, действовавших в отчетном году, составили за отчет­ ный год 73,91 коп., т. е. меньше на 2,1 коп. (73,91—76,01) на каж­ дый рубль товарной продукции.

На изменение затрат на 1 руб. товарной продукции оказали влияние ассортиментные сдвиги, уровень себестоимости отдельных видов продукции, изменение уровня действующих оптовых цен на готовую продукцию, а также изменение тарифов на перевозки, электроэнергию.

товарной продукции по пересчитанному плану на фактический объем и ассортимент продукции. Он отражает изменение объема

204

и ассортимента продукции в отчетном периоде по сравнению с при­ нятым в плане.

Необходимость выявления сдвигов в структуре выпускаемой продукции вызывается тем, что при сравнении планового и факти­ ческого уровней затрат на 1 руб. товарной продукции соизмеряются разные объемы, а иногда и виды продукции. Уровень затрат на 1 руб. продукции может изменяться за счет ассортиментных сдви­ гов даже в том случае, если себестоимость единицы продукции остается неизменной.

На анализируемом предприятии затраты на 1 руб. товарной продукции по плану предусматривались 76,01 коп., затраты на 1 руб. товарной продукции по плану, пересчитанному на фактиче­ ский выпуск и ассортимент продукции,— 75,57 коп. Снижение за­ трат на 1 руб. товарной продукции составило 0,44 коп. (75,57—76,01)

дукции удельный вес изделий с более высоким уровнем рента­ бельности.

Когда затраты на 1 руб. товарной продукции по пересчитанному плану выше, чем по первоначальному плану, это означает, что на предприятии за отчетный период по сравнению с планом увели­ чился удельный вес в выпуске продукции изделий с меньшим уров­ нем рентабельности.

Давая оценку этому фактору, следует иметь в виду, что если снижение затрат на 1 руб. товарной продукции произошло при соблюдении установленных в плане номенклатуры и ассортимента продукции и при одновременном перевыполнении плана по основ­ ным видам изделий, этот фактор можно считать положительным. Если предприятие не выполняет установленную в плане номенкла­ туру и ассортимент продукции и перевыполняет план производства изделий более рентабельных и второстепенных, этот фактор нельзя считать положительным.

Анализируемым предприятием план выпуска по установленному ассортименту не выполнен, поэтому этот фактор нельзя считать как положительный, поскольку не выполнен план по выпуску и реа­ лизации медицинской мебели, а также мебели специального на­ значения.

В л и я н и е и з м е н е н и я у р о в н я с е б е с т о и м о с т и о т ­ д е л ь н ы х в и д о в п р о д у к ц и и устанавливается сопоставле­ нием фактических затрат на 1 руб. товарной продукции, но в ценах, принятых в плане, с затратами на 1 руб. товарной продукции по пересчитанному плану.

Снижение уровня себестоимости отдельных видов изделий (про­ дукции) — основа снижения затрат на 1 руб. товарной продукции, оно отражает результаты успешной работы предприятия.

На анализируемом предприятии фактические затраты на 1 руб. товарной продукции в ценах, принятых в плане, составили 73,91 коп., а затраты на 1 руб. товарной продукции по пересчитан­ ному плану — 75,57 коп.

205

Снижение затрат на 1 руб. товарной продукции вследствие из­ менения уровня себестоимости отдельных видов продукции соста­ вило 1,66 коп. (73,91—75,57). Это является достижением пред­ приятия.

Изменение уровня себестоимости отдельных видов продукции в свою очередь является следствием изменения норм расхода сырья и материалов, повышения производительности труда, снижения рас­ ходов на обслуживание и управление производством, т. е. факторов, связанных непосредственно с деятельностью предприятия.

Фактические затраты на 1 руб. товарной продукции, исчислен­ ные на основе фактически действовавших в отчетном году оптовых цен, составили 73,91 коп. Фактические затраты на 1 руб. товарной продукции, исчисленные в ценах, принятых в плане, составили также 73,91 коп. Это означает, что в отчетном году не было изме­ нения оптовых цен на готовую продукцию (или готовые изделия, выпускаемые предприятием) предприятия. Не было также измене­

используемые грузовые перевозки по сравнению с теми, которые принимались в плане.

Если условно принять, как уже указывалось выше, что на пред­ приятии имело место в отчетном году повышение цен на израсходо­ ванное сырье и материалы ( + 30 тыс. руб.), а также имело место повышение оптовых цен на готовые изделия ( + 90 тыс. руб.), вы­ пускаемые предприятием, в результате чего получились следующие данные табл. 6 6 .

каждый рубль товарной продукции на 0,74 коп. Наоборот, сниже­ ние оптовых цен на готовую продукцию уменьшает объем товарной продукции, приводит к повышению затрат на рубль товарной про­ дукции.

Снижение затрат на 1 руб. товарной продукции вследствие по­ вышения оптовых цен на готовую продукцию нельзя считать дости­ жением предприятия, так же как и повышение затрат на 1 руб. то-

206

Варной продукции из-за снижения оптовых цен на готовую продук­ цию нельзя считать недостатком в деятельности предприятия.

Таким образом, уменьшение затрат на 1 руб. товарной продук­ ции произошло за счет изменения ассортиментных сдвигов (изме­ нения структуры выпуска продукции и изменения уровня себестои­ мости отдельных видов продукции). Изменения оптовых цен на

Пользуясь данными табл. 6 6 , затраты на 1 руб. товарной про­ дукции можно представить в табл. 6 8 . Как видно из представ­ ленных в ней данных, затраты на 1 руб. товарной продукции за предыдущий год составляли 76,82 коп., фактически они составили 73,91 коп., т. е. уменьшились на 2,91 коп., или на 3,79%

207

/73^91— TQj82 x jqq\ g TQ значихельное снижение затрат на 1 руб.

\76,82 /

товарной продукции.

Далее следует проанализировать д и н а м и к у з а т р а т на 1 руб. товарной продукции по рассматриваемому предприятию. Для этого используются данные формы № 6 годового отчета, раз­ дел III, где приводятся затраты на 1 руб. товарной продукции в со­ поставимых ценах, и проценты их снижения или повышения по сравнению с прошлым годом.

Динамика фактических затрат на рубль товарной продукции представлена в табл. 69.

Снижение затрат на 1 руб. товарной продукции за три года со­ ставило 9,1%. Предприятие за три года снизило затраты с 81,3 коп.

до 73,91, или на 7,39 коп. на каж­

теля, характеризующие деятельность предприятия по снижению себестоимости продукции: снижение себестоимости сравнимой товарной продукции и снижение затрат на 1 руб. товарной продукции. Каждый из них имеет свои преиму­ щества и недостатки.

Показатель снижения себестоимости сравнимой товарной про­ дукции имеет большое значение, особенно когда удельный вес ее в выпуске товарной продукции значителен. Он более правильно отражает действительное снижение себестоимости продукции, чем

208

Показатель снижения себестоимости сравнимой товарной про­ дукции имеет следующие недостатки:

отражает снижение себестоимости только части товарной про­ дукции, выпускавшейся в предыдущем году;

не приемлем для исчисления динамики снижения себестои­ мости продукции и не увязан с показателями прибыли и рента­ бельности;

побуждает предприятия переводить продукцию из сравнимой в несравнимую, со всеми вытекающими от этого отрицательными последствиями.

Показатель затрат на 1 руб. товарной продукции отражает из­ менение себестоимости всей продукции предприятия как сравни­ мой, так и несравнимой, показывает себестоимость всей обезличен­ ной продукции. Этот показатель дает возможность определять ди­ намику изменения затрат по годам, кварталам, за длительное время. Дает возможность получения сквозного показателя от пред­ приятия до министерства и даже всей промышленности, поэтому удобен для пользования.

Показатель затрат на 1 руб. товарной продукции увязывается

свеличиной прибыли и рентабельности.

Вто же время затраты на 1 руб. товарной продукции во мно­ гих случаях не отражают действительного снижения себестоимости продукции. Особенно это имеет место, когда отдельные виды про­ дукции имеют значительную разницу в рентабельности.

Повышение удельного веса более рентабельной продукции даже при неизменной ее себестоимости снижает затраты на 1 руб. товар­ ной продукции. И, наоборот, рост выпуска нерентабельной или ма­ лорентабельной продукции даже при снижении себестоимости еди­ ницы продукции может привести к росту затрат на 1 руб. товарной продукции. Поэтому во всех случаях должен производиться анализ причин и определение количественного влияния факторов, выявив­

ших изменение затрат на 1 руб. товарной продукции аналогично тому, как это показано выше.

Таким образом, применяемые показатели, как затраты на 1 руб. товарной продукции, так и снижение себестоимости сравнимой то­ варной продукции, имеют свои положительные и отрицательные стороны, которые следует учитывать при анализе.

Факторы, которые оказывают влияние на изменение себестои­ мости товарной продукции и способствуют ее снижению, разнооб­ разны и многочисленны. Однако важнейшими из них являются

следующие:

увеличение объема производства промышленной продукции; рост производительности труда и факторы, вызывающие этот

рост; сокращение затрат по заработной плате и материальных затрат

(расхода сырья, материалов, электроэнергии); сокращение расходов на управление и обслуживание произ­

водства; устранение непроизводительных затрат и потерь.

209