книги из ГПНТБ / Самкнуло Г.М. Экономический анализ производственно-хозяйственной деятельности деревообрабатывающих предприятий учеб. пособие

что свидетельствует об эффективности использования фонда заработной платы применяемых форм материального поощрения. Прибыль на 1 руб. заработной платы за последние два года не из­

Прас= Пб—А.

Из балансовой прибыли исключаются:

прибыль, имеющая целевое назначение: от реализации това­ ров ширпотреба из отходов, надбавки к цене за улучшение ка-

чества продукции (по мебели), часть прибыли от реализации но­ вых высококачественных и улучшенных товаров народного потреб­ ления;

плата за основные производственные фонды и нормируемые оборотные средства;

250

фиксированные (рентные) платежи в бюджет и проценты за банковский кредит.

Величина расчетной прибыли является основой для распреде­ ления по направлениям ее использования. Часть ее остается на предприятии для образования фондов экономического стимули­ рования и на другие неотложные нужды, а другая ее часть по­ ступает в бюджет.

Величина расчетной прибыли по анализируемому предприя­ тию представлена в табл. 86.

Т а б л и ц а 86

Расчетная прибыль по предприятию (тыс. руб.)

Из приведенных в табл. 86 данных видно, что расчетная при­ быль по предприятию меньше балансовой и составила за отчет­ ный год

Ярас= 1081,1—29,7—109,9—02 = 941,3 тыс. руб.

АНАЛИЗ РЕНТАБЕЛЬНОСТИ ПРОИЗВОДСТВА И РЕНТАБЕЛЬНОСТИ РЕАЛИЗУЕМОЙ ПРОДУКЦИИ

Рентабельность производства и рентабельность реализованной продукции являются исходными и во многом определяют уровень конечного, результативного централизованно планируемого пока­ зателя— рентабельность предприятия. Кроме того, рентабель­ ность производства и рентабельность реализованной продукции связаны с себестоимостью товарной и реализованной продукции и затратами на 1 руб. товарной продукции.

Между прибылью и себестоимостью продукции обратная связь: при прочих равных условиях сумма прибыли меньше на ту же сумму, на которую выше и себестоимость и наоборот. Поэтому не правы те экономисты, которые считают, что следует отказаться от исчисления и анализа рентабельности по отношению к себе­ стоимости и перейти к исчислению и анализу рентабельности ис­ ключительно к производственным фондам.

У р о в е н ь р е н т а б е л ь н о с т и п р о и з в о д с т в а Ра (в про­ центах) исчисляется как отношение прибыли от выпуска товарной

251

продукции Птп, исчисленной в действующих оптовых ценах пред­ приятия (без налога с оборота), к полной себестоимости товарной продукции Ст, т. е

р_ Птп X 100

Данные об уровне рентабельности производства по рассматри­ ваемому предприятию представлены в табл. 87.

или 35 коп. на 1 руб. затрат; за отчетный год она повысилась на 3,5%. Это значительный рост.

Прибыль на 1 руб. затрат необходимо рассматривать в дина­ мике за ряд лет, а также сопоставлять с другими предприятиями, выпускающими аналогичную продукцию.

На повышение уровня рентабельности оказали влияние сни­ жение себестоимости товарной продукции (сверхплановое сниже­ ние составило 79 тыс. руб.), сдвиги в структуре и ассортименте

тием, оказывает существенное влияние как на рентабельность производства, так и на рентабельность предприятия в целом. Уро­ вень рентабельности изделия, как известно, определяется отноше­ нием прибыли по изделию Пш к полной себестоимости изделия Сиз, т. е.

Риз— ^ - х 100.

^из

Необходимо, чтобы все изделия, выпускаемые предприятием, были рентабельными. Поэтому необходимо следить за уровнем рентабельности изделий и видов продукции, сопоставлять факти­

252

ческую рентабельность с плановой и устанавливать причины от­ клонений. Следует при анализе обращать внимание на уровень рентабельности особенно новых видов продукции и разовых зака­ зов. Предприятия еще часто завышают плановую себестоимость таких изделий, чтобы утвердить повышенную оптовую цену. Это приводит к получению такими предприятиями неоправданно высо­ кой прибыли, завышению объема реализации, уровня производи­ тельности труда. Выше уже отмечалось, что по этой причине по рассматриваемому предприятию было снято с балансовой при­ были за отчетный год 90 тыс. руб. и перечислено в бюджет.

Уровень рентабельности основных видов изделий, выпускае­ мых предприятием, представлен в табл. 88.

Т а б л и ц а 88

Уровень рентабельности основных видов изделий предприятия

Из приведенных данных видно, что уровень рентабельности основных видов изделий за отчетный год выше планового, кроме сервантов, по которым имело место некоторое повышение себесто­ имости, вызванное необходимостью повышения качества их от­ делки. Значительно увеличился уровень рентабельности: по шка­ фам на 8,4% и тумбочкам под телевизоры на 9,5 %• Нерента­ бельных изделий на предприятии нет.

Р е н т а б е л ь н о с т ь р е а л и з о в а н н о й п р о д у к ц и и от­ личается от рентабельности производства тем, что здесь принима­ ется не выпущенная товарная продукция, а товарная продукция, уже реализованная.

Уровень рентабельности реализованной товарной продукции Рр (в процентах) определяется как отношение прибыли от реализа­

Этот показатель характеризует эффективность текущих за­ трат на производство (текущих затрат живого труда и стоимость использованного в производстве ранее овеществленного труда).

В табл. 89 представлены уровень рентабельности реализован­ ной товарной продукции и уровень рентабельности производства, по данным табл. 80 и 87.

253

повысился на 4,5 пункта. Это произошло по двум причинам: по­ высилась рентабельность отдельных видов изделий, за счет сни­ жения их себестоимости (табл. 88) и за счет изменения струк­ туры реализованной товарной продукции (возрос удельный вес в реализации более рентабельной продукции).

Отклонение в уровне рентабельности реализованной товарной продукции по плану (30,54%) с уровнем рентабельности произ­ водства по плану (31,50%) объясняется влиянием изменения остатков готовой продукции на складе.

Рассмотренные показатели рентабельности производства и рентабельности реализованной товарной продукции, несмотря на их важность и необходимость анализа, не могут служить показа­ телями для оценки деятельности предприятия в целом, по ним нельзя судить об эффективности работы предприятия. Они не от­ ражают степени использования производственных основных фон­ дов и оборотных средств. Между тем производственные фонды — главная часть национального богатства страны и улучшение их использования — важнейшая задача современного этапа социали­ стической экономики.

АНАЛИЗ РЕНТАБЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ

Важнейшим показателем, характеризующим степень эффектив­ ности работы промышленного предприятия, является общая рен­ табельность предприятия. Этот показатель является централизо- ванно-планируемым, он утверждается предприятию (объединению, отрасли), по нему производится оценка деятельности.

В отличие от показателя прибыли, который выражает абсо­

254

лютную ее величину, рентабельность представляет относительный показатель.

У р о в е н ь о б щ е й р е н т а б е л ь н о с т и Роб определяется как отношение общей (балансовой) прибыли предприятия к сто­ имости производственных основных фондов и нормируемых оборот­ ных средств

где Пб — балансовая прибыль предприятия (за вычетом прибыли от завышения оптовых цен и тарифов, а также прибыли и экономии, образовавшейся вследствие нарушения установленных стандартов);

Фос — средняя стоимость основных производственных фондов в первоначальной оценке;

Фоб — средние остатки нормируемых оборотных средств, не прокредитованные банком.

Показатель рентабельности учитывает размер применяемых

впроизводстве ресурсов и отражает их использование.

Всреднюю стоимость основных производственных фондов по первоначальной оценке включаются основные фонды промыш­ ленного назначения, а также основные фонды других хозяйств, находящихся на балансе предприятия, которые по своему составу должны соответствовать основным производственным фондам, отражаемым в группах А и Б раздела II формы № 11 годового отчета. Средняя стоимость нормируемых оборотных средств по плану принимается в пределах установленного норматива на ос­ новании данных финансового плана.

Фактическая средняя стоимость оборотных средств устанавли­ вается расчетным путем.

Р а с ч е т ф а к т и ч е с к о й с р е д н е й с т о и м о с т и н о р ­

а) сумма износа малоценных и быстроизнашивающихся пред­ метов;

б) суммы задолженности поставщикам по акцептованным сче­ там, срок оплаты которых не наступил, поставщикам по неотфак­ турованным поставкам в фактических размерах этой задолжен­ ности по балансу, но не выше суммы сверхнормативных остатков товарно-материальных ценностей, образовавшейся после вычета из фактического остатка нормируемых оборотных средств суммы норматива;

в) кредиты Госбанка под товарно-материальные ценности после регулирования (проверки обеспечения, задолженности включая задолженность банку по ссудам по обороту в сумме, превышаю­ щей средства, изъятые банком у предприятия в связи с кредитова­ нием по обороту);

255

г) резерв на покрытие предстоящих расходов и потерь предприятиям, которым разрешено образование такого резерва.

Расчет фактической средней стоимости нормируемых оборот­ ных средств, принимаемых для исчисления рентабельности по предприятию, приводится в табл. 90.

Из приведенного расчета видно, что средняя стоимость норми­ руемых оборотных средств, не прокредитованных банком, соста­ вила за отчетный год 523,4 тыс. руб. Она принимается при исчис­ лении общей рентабельности по предприятию за отчетный год.

Плановый норматив оборотных средств установлен в размере 576,0 тыс. руб. (принимается для исчисления плановой рентабель­ ности). В табл. 90 по графе 4 не показано сумм исключаемых (кроме на 1 /VI—1,9 тыс. руб.) потому, что плановый норматив выше, чем наличие оборотных средств по графе 7. Предприятие кредитами Госбанка не пользовалось, поэтому исключаемых сумм по графе 5 не было.

Как показала практика, этот способ определения средней сто­ имости нормируемых оборотных средств, принимаемых для опре­ деления уровня общей рентабельности, часто неправильно отра­ жает действительный уровень рентабельности предприятия, ста­ вит его в зависимость от принятого порядка кредитования и пред­ ставляет возможности предприятиям регулировать уровень рента­ бельности особенно при помощи используемых заемных средств.

Р а с ч е т ф а к т и ч е с к о й с р е д н е й с т о и м о с т и о с н о в ­ н ы х п р о и з в о д с т в е н н ы х ф о н д о в производится по дан­ ным месячных балансов. В табл. 91 проведен такой расчет по предприятию в целом за год. Для расчета средних остатков за квартал складываются половина стоимости основных фондов на начало месяца, стоимость фондов на начало второго и третьего месяца и половина стоимости на начало следующего квартала, т. е. аналогично тому, как это произведено при расчете средней стоимости нормируемых оборотных средств за квартал, полугодие и девять месяцев.

Средняя стоимость основных производственных фондов за от­ четный год составила по предприятию 1336,9 тыс. руб. Она при­ нимается при исчислении общей рентабельности предприятия.

В табл. 92, составленной по данным приложения № 2 к ба­ лансу, приведены данные об уровне рентабельности предприятия.

Из приведенных данных видно, что уровень общей рентабель­

Фактическая рентабельность ниже плановой на 0,6%. На каж­ дый 1 руб. основных фондов и оборотных средств прибыль умень­ шилась на 0,6 коп.

256

Т а б л и ц а 90 Расчет фактической средней стоимости нормируемых

оборотных средств по предприятию (в тыс. руб.)

П р о д о л ж е н и е

/ 535,6 + 537,3 + 540,7 + 515,7 + 533,5 + 576,0 + 558,5 + 526,7 +

\2

Недовыполнение плана по уровню рентабельности вызвано тем, что в отчетном году не выполнен план по прибыли на 43,9 тыс. руб. Невыполнение плана по прибыли было вызвано значительными суммами (88,7 тыс. руб.— табл. 83), отнесенными на внереализа­ ционные убытки, а также уменьшением балансовой прибыли на 92,8 тыс. руб. (табл. 84) вследствие завышения оптовых цен в пре­ дыдущем году и в отчетном на разовые заказы.

Рассмотрим, какие же факторы оказали влияние на изменение общей рентабельности и какова величина этого влияния.

В л и я н и е о т д е л ь н ы х ф а к т о р о в на и з м е н е н и е у р о в н я о б щ е й р е н т а б е л ь н о с т и можно установить, ис­ пользуя способ цепных подстановок.

Последовательность цепных подстановок принимается такая: прежде всего устанавливается влияние изменения величины при­ были, как важнейшего фактора, оказывающего влияние на уро­ вень рентабельности, затем устанавливается влияние основных производственных фондов и оборотных средств.

258