12.1.3. Облагаются ли страховыми взносами расходы на проезд к месту командировки и обратно, а также на провоз багажа?

Расходы на проезд командированного работника не облагаются страховыми взносами от производственного травматизма. Это установлено п. 2 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ. Освобождены от обложения взносами расходы:

- на проезд до места назначения и обратно;

- на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок;

- на оплату сборов за услуги аэропортов, комиссионных сборов;

- на провоз багажа.

При этом расходы на проезд обязательно должны быть фактически осуществлены и подтверждены документами, иначе взносы на них придется начислить (п. 2 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ). Такими документами являются проездные билеты, распечатка электронного билета или посадочного талона (в случае покупки электронного билета), чеки ККТ (если оплачены услуги такси), багажная квитанция и т.п.

Кроме того, п. 2 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ закрепляет, что указанные расходы должны быть целевыми. По нашему мнению, это означает, что затраты должны быть именно для целей командировки и связаны с необходимостью выполнения служебного задания.

Отметим, что взносами не облагается также стоимость питания во время проезда (перелета), которая включена в цену билета на поезд (самолет). Такие разъяснения дали чиновники ФСС РФ в Письме от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985.

Желательно, чтобы право на пользование услугами соответствующего вида транспорта (такси, самолет и др.) и уровнем сервиса (бизнес-класс, СВ и т.п.) было прописано в коллективном договоре или локальном нормативном акте (ст. 168 ТК РФ). Тогда у контролирующих органов не будет оснований для претензий. В противном случае вам придется доказывать, что расходы сотрудника были непосредственно связаны с выполнением его трудовых обязанностей.

Возместить работнику затраты по проезду к месту командировки и обратно вы должны в размере фактически понесенных им расходов.

На компенсацию таких расходов, отвечающих всем перечисленным выше критериям, не нужно начислять страховые взносы.

Отметим, что ограничения на возмещение расходов на проезд установлены исключительно для бюджетных организаций. Это следует из норм пп. "в" п. 1 Постановления Правительства РФ от 02.10.2002 N 729.

Примечание

Статья 20.2 Закона N 125-ФЗ, в которой поименованы командировочные расходы, не облагаемые страховыми взносами, действует с 1 января 2011 г.

Ранее выплаты, освобождаемые от обложения взносами, содержались в Перечне необлагаемых выплат. При этом на основании п. 10 Перечня взносы от производственного травматизма не начислялись на суммы, выплачиваемые в возмещение расходов, связанных с выполнением работниками трудовых обязанностей.

12.1.3.1. Облагаются ли страховыми взносами расходы на пользование залом vip-обслуживания (бизнес-залом) в аэропорту?

На вокзалах и в аэропортах предоставляются услуги VIP-залов. Многие компании, направляя руководящих работников в командировки, пользуются услугами VIP-залов аэропортов. Нередко организации оплачивают такие услуги в силу производственной необходимости (например, если командированному сотруднику нужен доступ в Интернет) или для поддержания имиджа компании. Для отдельных категорий гражданских служащих услуги залов официальных лиц и делегаций на вокзалах, в портах, аэропортах должны быть оплачены в силу законодательства <1>.

--------------------------------

<1> Пункт 23 Порядка и условий командирования федеральных государственных гражданских служащих, утвержденных Указом Президента РФ от 18.07.2005 N 813. Перечень должностей таких сотрудников определен Указом Президента РФ от 06.03.2009 N 244.

При этом у работодателя возникает вопрос: нужно ли начислять страховые взносы на суммы, уплаченные за обслуживание сотрудника в VIP-зале?

Согласно п. 2 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ расходы по уплате сборов за услуги аэропортов не облагаются страховыми взносами от производственного травматизма.

Однако относится ли к таким сборам оплата за пользование услугами VIP-зала или бизнес-зала аэропорта?

В соответствии с Воздушным кодексом РФ Минтранс России установил (п. 2 ст. 64 Воздушного кодекса РФ, п. 5.2.2 Постановления Правительства РФ от 30.07.2004 N 395):

- Правила формирования и применения тарифов на регулярные воздушные перевозки пассажиров и багажа, взимания сборов в области гражданской авиации (утв. Приказом Минтранса России от 25.09.2008 N 155; далее - Правила формирования тарифов и взимания сборов на регулярные перевозки);

- Перечень и правила формирования тарифов и сборов за обслуживание воздушных судов в аэропортах и воздушном пространстве Российской Федерации (утв. Приказом Минтранса России от 17.07.2012 N 241; далее - Перечень и правила формирования тарифов и сборов).

На основании указанных документов можно сделать вывод о том, что плата за предоставление пассажирам услуг повышенной комфортности не относится к числу сборов (разд. III Перечня и правил формирования тарифов и сборов, п. 9 Правил формирования тарифов и взимания сборов на регулярные перевозки).

В таком случае указанная плата облагается взносами на страхование от производственного травматизма на общих основаниях. Ведь она отвечает определению объекта обложения страховыми взносами и не входит в закрытый перечень необлагаемых командировочных расходов (п. 1 ст. 20.1, п. 2 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ).

Аналогичное мнение высказали и чиновники ФСС РФ в Письме от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985.

Примечание

ФСС РФ в Письме от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985 дает разъяснения на основании утратившего силу Перечня аэронавигационных и аэропортовых сборов, тарифов за обслуживание воздушных судов в аэропортах и воздушном пространстве Российской Федерации (утв. Приказом Минтранса России от 02.10.2000 N 110). С 1 мая 2013 г. применяется Перечень и правила формирования тарифов и сборов (п. 2, абз. 2 п. 3 Приказа Минтранса России от 17.07.2012 N 241).

Однако разъяснения ФСС РФ, по нашему мнению, остаются актуальными и в настоящее время. Дело в том, что и в новом, и в старом Перечнях оплата услуг повышенной комфортности не поименована в составе сборов.

Добавим, что не имеет значения, на каком основании работодатель оплачивает услуги VIP-зала командированному работнику: по закону, согласно трудовому (коллективному) договору, локальному нормативному акту или приказу руководителя организации. Также не является аргументом производственная необходимость этих услуг. В любом случае в перечне п. 2 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ указанной выплаты нет.

Вместе с тем, учитывая положения п. 9 Правил формирования тарифов и взимания сборов, плата за предоставление дополнительных услуг повышенной комфортности может быть включена в пассажирский тариф. Полагаем, что если такую плату нельзя выделить в составе пассажирского тарифа, то она не облагается страховыми взносами на основании п. 2 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ.

Таким образом, страховые взносы на оплату услуг VIP-залов (бизнес-залов, залов повышенной комфортности), которая произведена сверх пассажирского тарифа или может быть выделена из его состава, следует начислять в общем порядке.

В заключение отметим, что залы повышенной комфортности есть и на железнодорожных вокзалах. Их услуги также предоставляются пассажирам за дополнительную плату. Однако в перечень п. 2 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ плата или сборы за услуги вокзалов не включены. Исходя из этого, полагаем, что оплата услуг залов повышенной комфортности железнодорожных вокзалов облагается страховыми взносами на общих основаниях.