- •Часть I. Общие положения
- •Глава 1. Страхование от несчастных случаев
- •1.1. Что представляют собой страховые взносы
- •1.2. Какие документы регулируют порядок уплаты страховых взносов
- •1.3. Применяется ли налоговый кодекс рф к отношениям по уплате страховых взносов?
- •1.4. Куда нужно платить страховые взносы
- •1.5. Кто осуществляет контроль за страховыми взносами
- •Глава 2. Плательщики страховых взносов (страхователи)
- •2.1. Кто должен платить страховые взносы
- •2.2. За кого нужно платить страховые взносы
- •Глава 3. Учет страхователей
- •3.1. Учет организаций по месту нахождения
- •3.1.1. Регистрация организаций
- •3.1.2. Снятие организаций с учета
- •3.2. Учет организаций по месту нахождения обособленных подразделений
- •3.2.1. Регистрация организации по месту нахождения обособленного подразделения
- •3.2.2. Снятие организации с учета по месту нахождения обособленного подразделения
- •3.3. Учет физических лиц
- •3.3.1. Регистрация физических лиц
- •3.3.2. Снятие физического лица с учета
- •3.4. Ответственность за нарушение срока регистрации
- •Глава 4. Объект и база для начисления страховых взносов
- •4.1. Выплаты по трудовым договорам
- •4.1.1. Что такое оплата труда
- •4.2. Выплаты по гражданско-правовым договорам
- •4.2.1. Если гражданско-правовой договор имеет признаки трудового
- •4.2.2. Выплаты членам совета директоров
- •4.3. Какие выплаты освобождены от обложения страховыми взносами
- •Глава 5. Страховой тариф
- •5.1. Размер страхового тарифа. Правила отнесения к классу профессионального риска по видам экономической деятельности (кодам оквэд)
- •5.1.1. Класс профессионального риска для страхователей (организаций, индивидуальных предпринимателей)
- •5.1.2. Класс профессионального риска для обособленных подразделений (филиалов)
- •5.1.2.1. Условия (требования) для выделения подразделения организации в самостоятельную классификационную единицу
- •5.1.2.2. Порядок выделения подразделения организации в самостоятельную классификационную единицу
- •5.2.1. Порядок и сроки подтверждения основного вида экономической деятельности организации. Формы документов: заявление, справка-подтверждение
- •5.2.2. Порядок и сроки подтверждения основного вида экономической деятельности обособленного подразделения (филиала)
- •5.2.3. Если основной вид деятельности не подтвержден
- •5.3. Правила применения страхового тарифа. Изменение вида деятельности страхователя
- •5.4. Надбавки и скидки к страховому тарифу
- •5.4.1. Как устанавливаются надбавки и скидки к страховому тарифу с 2012 г.
- •5.4.1.1. Условия установления скидок и надбавок к страховому тарифу с 2012 г.
- •5.4.1.2. Дополнительные условия установления скидки к страховому тарифу с 2012 г.
- •5.4.1.3. Порядок установления скидки к страховому тарифу с 2012 г.
- •5.4.1.4. Порядок установления надбавки к страховому тарифу с 2012 г.
- •5.4.2. Как устанавливались надбавки и скидки к страховому тарифу до 2012 г.
- •5.4.2.1. Условия установления скидок и надбавок к страховому тарифу до 2012 г.
- •5.4.2.2. Дополнительные условия установления скидки к страховому тарифу до 2012 г.
- •5.4.2.3. Порядок установления скидки к страховому тарифу до 2012 г.
- •5.4.2.4. Порядок установления надбавки к страховому тарифу до 2012 г.
- •5.4.3. Как рассчитать страховой тариф с учетом скидки и надбавки
- •5.4.3.1. Расчет страхового тарифа с учетом скидки
- •5.4.3.2. Расчет страхового тарифа с учетом надбавки
- •Глава 6. Льготы
- •6.1. Льгота для организаций, которые оплачивают труд инвалидов
- •6.2. Льготы для специализированных организаций инвалидов
- •6.2.1. Льгота для общественных организаций инвалидов
- •6.2.2. Льгота для организаций, уставный капитал которых состоит из вкладов общественных организаций инвалидов
- •6.2.3. Льгота для учреждений, собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов
- •Глава 7. Порядок исчисления и уплаты страховых взносов
- •7.1. Исчисляем размер страховых взносов
- •7.1.1. Уменьшаем страховые взносы на суммы страхового обеспечения
- •7.1.1.1. Если документы оформлены с нарушениями. Ошибки в заполнении листка нетрудоспособности (больничного листа)
- •7.2. Порядок и сроки уплаты страховых взносов. Перечень кбк
- •7.2.1. Уплата взносов, если операции по счетам в банке приостановлены
- •7.3. Уплата страховых взносов обособленными подразделениями
- •7.4. Бухгалтерский учет страховых взносов
- •7.4.1. Общие правила
- •7.4.2. Учет надбавки к страховому тарифу
- •7.5. Пени и ответственность за неуплату страховых взносов
- •7.5.1. Пени
- •7.5.2. Ответственность
- •Глава 8. Обеспечение по страхованию
- •От несчастных случаев на производстве
- •И профессиональных заболеваний.
- •Предупреждение производственного травматизма
- •8.1. Понятие и виды обеспечения по страхованию
- •8.2. Страховой случай
- •8.2.1. Несчастный случай на производстве
- •8.2.1.1. Расследование несчастного случая на производстве
- •8.2.2. Профессиональное заболевание
- •8.2.2.1. Как устанавливается профзаболевание
- •8.2.2.2. Расследование профзаболевания
- •8.3. Выплата страхового обеспечения работодателем
- •8.3.1. Пособие по временной нетрудоспособности
- •8.3.1.1. Основание для выплаты пособия
- •8.3.1.2. Размер пособия
- •8.3.1.3. Назначение и выплата пособия
- •8.3.2. Оплата дополнительного отпуска по путевке
- •8.3.2.1. Основание для предоставления и оплаты отпуска
- •8.3.2.2. Выплата отпускных
- •8.4. Зачет и возмещение расходов работодателя
- •8.6.2. Финансовое обеспечение предупредительных мер за счет уплаты взносов с 2013 г.
- •8.6.2.1. Какие расходы на предупредительные мероприятия можно возместить за счет уплаты взносов с 2013 г.
- •8.6.2.2. Как с 2013 г. Можно возместить расходы на предупредительные мероприятия за счет уплаты взносов
- •8.6.2.3. Отчетность по финансовому обеспечению предупредительных мер за счет взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний
- •8.6.3. Финансовое обеспечение предупредительных мер за счет уплаты взносов в 2012 г. И ранее
- •8.6.3.1. Какие расходы на предупредительные мероприятия можно было возместить за счет уплаты взносов в 2012 г. И ранее
- •8.6.3.2. Как в 2012 г. И ранее можно было возместить расходы на предупредительные мероприятия за счет уплаты взносов
- •Часть II. Ситуации из практики
- •Глава 9. Заработная плата
- •9.1. Как облагается страховыми взносами заработная плата
- •9.2.1.1. Облагаются ли страховыми взносами бесплатная выдача молока, ее денежная компенсация, а также выдача лечебно-профилактического питания?
- •9.2.2. Облагаются ли страховыми взносами компенсации за разъездной характер работы?
- •9.2.5. Облагается ли страховыми взносами компенсация за просрочку выплаты заработной платы?
- •9.2.6. Облагается ли страховыми взносами компенсация расходов на прохождение обязательных медицинских осмотров?
- •9.2.7. Облагается ли страховыми взносами компенсация среднего заработка работникам-донорам и работникам, призванным на военные сборы?
- •9.3. Как облагается страховыми взносами материальная помощь работникам
- •9.3.1. Облагается ли страховыми взносами материальная помощь бывшим (уволившимся) работникам?
- •9.4. Как облагается страховыми взносами оплата времени простоя
- •9.5. Как правильно исчислить и уплатить страховые взносы с заработной платы
- •Глава 10. Отпускные
- •10.1. Как облагается страховыми взносами оплата отпусков
- •10.1.1. Как облагается страховыми взносами оплата ежегодных отпусков (основных и дополнительных)
- •10.1.2. Облагается ли страховыми взносами оплата учебных отпусков?
- •10.1.3. Облагается ли страховыми взносами компенсация за неиспользованный отпуск (в том числе при увольнении)?
- •10.1.4. Облагается ли страховыми взносами оплата проезда к месту проведения ежегодного отпуска?
- •10.1.5. Облагается ли страховыми взносами оплата путевок работникам и членам их семей?
- •10.2. Бухгалтерский учет страховых взносов с отпускных
- •Глава 11. Государственные пособия
- •11.1. Как облагается страховыми взносами пособие по временной нетрудоспособности
- •11.1.1. Облагается ли страховыми взносами пособие по временной нетрудоспособности за первые три дня болезни?
- •11.1.2. Облагается ли страховыми взносами доплата к пособию по временной нетрудоспособности?
- •11.1.2.1. Пример исчисления и уплаты страховых взносов с доплаты к пособию по временной нетрудоспособности
- •11.2. Как облагается страховыми взносами пособие по беременности и родам
- •11.2.1. Облагается ли страховыми взносами доплата к пособию по беременности и родам?
- •11.3. Как облагается страховыми взносами пособие по уходу за ребенком
- •11.3.1. Облагается ли страховыми взносами доплата к пособию по уходу за ребенком?
- •11.4. Как облагается страховыми взносами компенсационная выплата по уходу за ребенком до трех лет
- •11.4.1. Облагается ли страховыми взносами доплата к компенсационной выплате по уходу за ребенком до трех лет?
- •Глава 12. Командировочные
- •12.1. Как облагаются страховыми взносами суммы, выплачиваемые работникам в возмещение командировочных расходов
- •12.1.1. Как облагаются страховыми взносами суточные
- •12.1.1.1. Как облагались страховыми взносами суточные до 2011 г.
- •12.1.2. Облагаются ли страховыми взносами расходы по найму жилого помещения?
- •12.1.3. Облагаются ли страховыми взносами расходы на проезд к месту командировки и обратно, а также на провоз багажа?
- •12.1.3.1. Облагаются ли страховыми взносами расходы на пользование залом vip-обслуживания (бизнес-залом) в аэропорту?
- •12.1.4. Облагаются ли страховыми взносами расходы на оплату услуг связи?
- •12.1.5. Облагаются ли страховыми взносами суммы компенсации командировочных расходов внештатному сотруднику?
- •12.2. Как правильно исчислить и уплатить страховые взносы с командировочных расходов
- •Глава 13. Социальный пакет
- •13.1. Облагается ли страховыми взносами стоимость бесплатного (льготного) питания работников?
- •13.2. Облагается ли страховыми взносами оплата организацией добровольного медицинского страхования и медицинских услуг в интересах работников?
- •13.2.1. Облагается ли страховыми взносами оплата медицинского страхования и медицинских услуг в интересах родственников работников?
- •13.3. Облагается ли страховыми взносами оплата проезда работников?
- •13.4. Облагается ли страховыми взносами оплата проживания работников?
- •13.5. Начисление страховых взносов на оплату корпоративных мероприятий (банкет, праздничное оформление, развлекательные программы)
- •13.6. Как правильно исчислить и уплатить страховые взносы с социальных выплат
- •Глава 14. Работник-иностранец
- •14.1. Начисление страховых взносов на выплаты в пользу работника-иностранца
- •14.1.1. Если выплаты производит иностранная организация
- •14.2. Начисление страховых взносов на выплаты в пользу работников - граждан белоруссии
- •14.2.1. Начисление страховых взносов российской организацией на выплаты иностранным работникам - гражданам белоруссии
- •14.2.2. Начисление страховых взносов на выплаты работникам - гражданам белоруссии, произведенные белорусской организацией на территории рф
- •14.3. Как правильно исчислить, удержать и перечислить страховые взносы с выплат иностранным работникам
- •Часть III. Отчетность
- •Глава 15. Расчет по форме-4 фсс: инструкции по заполнению, образцы
- •15.1. Кто представляет расчет по форме-4 фсс
- •15.2. Сроки представления расчета по форме-4 фсс
- •15.3. Куда надо представлять расчет по форме-4 фсс
- •15.4. Способ представления расчета по форме-4 фсс
- •15.5. Структура и порядок заполнения расчета по новой форме-4 фсс, утвержденной приказом минтруда россии от 19.03.2013 n 107н
- •15.5.1. Общие требования к порядку заполнения расчета по новой форме-4 фсс
- •15.5.2. Заполняем титульный лист новой формы-4 фсс
- •15.5.3. Заполняем раздел I расчета по новой форме-4 фсс
- •15.5.4. Заполняем раздел II расчета по новой форме-4 фсс
- •15.5.5. Пример заполнения расчета по форме-4 фсс за полугодие 2013 г.
- •Раздел I. Расчет по начисленным, уплаченным страховым
- •Раздел II. Расчет по начисленным, уплаченным
- •15.6. Структура и порядок заполнения расчета по старой форме-4 фсс, утвержденной приказом минздравсоцразвития россии от 12.03.2012 n 216н
- •15.6.1. Общие требования к порядку заполнения расчета по старой форме-4 фсс
- •15.6.2. Заполняем титульный лист старой формы-4 фсс
- •15.6.3. Заполняем раздел I расчета по старой форме-4 фсс
- •15.6.4. Заполняем раздел II расчета по старой форме-4 фсс
- •15.6.5. Пример заполнения расчета по форме-4 фсс за I квартал 2013 г.
- •Раздел I. Расчет по начисленным, уплаченным страховым
- •Раздел II. Расчет по начисленным, уплаченным
- •15.6.6. Пример заполнения расчета по форме-4 фсс за 2012 г.
- •Раздел I. Расчет по начисленным, уплаченным страховым
- •Раздел II. Расчет по начисленным, уплаченным
- •15.6.7. Пример заполнения расчета по форме-4 фсс за I квартал 2012 г.
- •15.11. Ответственность (штраф) за нарушение электронного способа (порядка) представления расчета по форме-4 фсс
9.3. Как облагается страховыми взносами материальная помощь работникам
С 1 января 2011 г. объектом обложения взносами от производственного травматизма являются выплаты и иные вознаграждения в пользу застрахованных лиц (п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ):
- в рамках трудовых отношений;
- по гражданско-правовым договорам, если условия договора обязывают страхователя уплачивать страховые взносы.
Также Закон N 125-ФЗ устанавливает виды и размер материальной помощи, на которую страховые взносы не начисляются (пп. 3, 12 п. 1 ст. 20.2).
Согласно ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ страховыми взносами не облагаются:
1) единовременная материальная помощь, выплачиваемая физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения материального ущерба либо вреда здоровью, а также лицам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ (абз. 2 пп. 3 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ);
2) единовременная материальная помощь работнику в связи со смертью члена семьи (абз. 3 пп. 3 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ);
3) единовременная материальная помощь работнику в размере не более 50 000 руб., выплачиваемая в случае рождения (усыновления, удочерения) ребенка (абз. 4 пп. 3 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ);
4) иные виды материальной помощи, выплачиваемой работодателями работникам, в размере не более 4000 руб. на одного работника за расчетный период (пп. 12 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ).
Однако бывает, что работодатели выплачивают своим работникам материальную помощь в иных случаях или в больших размерах, чем указано в ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ. Чтобы решить, нужно ли при этом начислять страховые взносы, следует установить, соответствует ли данная материальная помощь определению объекта обложения (ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ).
По нашему мнению, определению объекта обложения отвечают только те выплаты работникам, которые связаны с выполнением трудовых обязанностей и зависят от результатов труда. Иные выплаты сотрудникам страховыми взносами не облагаются. В таком случае материальная помощь, которая не является оплатой труда, не облагается страховыми взносами, даже если она не указана в ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ или выплачена в большем размере.
Например, не нужно начислять взносы на всю сумму материальной помощи, которая выплачена по случаю рождения ребенка, но превышает 50 000 руб.
Однако мнение контролирующих органов может быть иным. Не исключено, что они будут настаивать на обложении страховыми взносами всех выплат работникам, кроме перечисленных в ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ.
До 2011 г. ситуация была схожей. Напомним, что в тот период страховыми взносами облагались все выплаты работникам, относящиеся к оплате труда, за исключением указанных в Перечне необлагаемых выплат (п. 3 ст. 22 Закона N 125-ФЗ, п. п. 3, 4 Правил начисления, учета и расходования средств).
Так, согласно Перечню необлагаемых выплат взносы на страхование от производственного травматизма не начислялись:
- на материальную помощь работникам в целях возмещения вреда, причиненного здоровью и имуществу, выплаченную на основании решений органов власти (п. 7 Перечня необлагаемых выплат);
- материальную помощь, оказываемую физическим лицам в связи со стихийным бедствием, пожаром, похищением имущества, увечьем, а также в связи со смертью работника или его близких родственников (п. 8 Перечня необлагаемых выплат).
На другие виды материальной помощи, по мнению ФСС РФ, страховые взносы должны были начисляться (Письма от 18.10.2007 N 02-13/07-10008, от 10.10.2007 N 02-13/07-9665). Аналогичного мнения придерживались и налоговики (Письмо УФНС России по г. Москве от 14.09.2006 N 18-11/081282@).
Мнение судей по вопросу обложения взносами материальной помощи в период до 2011 г. не столь однозначно. Его решение они, как правило, ставят в зависимость от того, является ли данная выплата частью оплаты труда работника, т.е. отвечает ли она определению объекта обложения.
В случаях систематической выплаты материальной помощи стимулирующего характера, установленной трудовым (коллективным) договором или локальным нормативным актом, ее следует рассматривать как элемент оплаты труда в соответствии со ст. 129 ТК РФ. Следовательно, в период до 2011 г. на нее нужно было начислять страховые взносы. К такому выводу пришли судьи в Постановлениях ФАС Волго-Вятского округа от 21.12.2010 N А43-9564/2010, ФАС Уральского округа от 07.06.2010 N Ф09-4252/10-С2, ФАС Поволжского округа от 13.05.2010 N А65-20133/2009.
Однако, в случае если материальная помощь не указана в трудовом соглашении с работником и ее выплата не носит четко выраженного стимулирующего характера, сложно решить, является ли она частью заработной платы. Поэтому нет и единого мнения о том, нужно ли было в период до 2011 г. начислять на такие выплаты страховые взносы.
Президиум ВАС пришел к выводу, что материальная помощь на лечение и в связи с выходом на пенсию подлежала обложению страховыми взносами. По мнению судей, указанные выплаты были произведены в связи с осуществлением трудовой деятельности работников и имеют поощрительный характер (Постановление Президиума ВАС РФ от 14.04.2009 N 15142/08).
Судьи нередко разделяют этот подход. Например, они указывают, что до 2011 г. нужно было начислять страховые взносы на материальную помощь к праздникам, в связи с тяжелым материальным положением, на оплату лечения, погребения, по случаю рождения ребенка, регистрации брака, временной нетрудоспособности, на приобретение жилья, поскольку такие выплаты следует признать элементами оплаты труда (Определение ВАС РФ от 09.08.2012 N ВАС-10417/12, Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.02.2012 N А19-8178/2011, ФАС Московского округа от 01.03.2012 N А40-72033/11-140-312, от 16.02.2012 N А40-62886/11-107-271, ФАС Северо-Западного округа от 01.02.2012 N А56-12985/2011, ФАС Поволжского округа от 15.12.2011 N А12-7230/2011 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 16.02.2012 N ВАС-1817/12), ФАС Северо-Кавказского округа от 12.08.2011 N А32-26316/2010, ФАС Западно-Сибирского округа от 21.09.2012 N А03-19276/2011).
В то же время есть немало примеров, когда судьи приходили к выводу, что конкретная материальная помощь не связана с оплатой труда работника и поэтому страховыми взносами не облагается. Это касалось, например, материальной помощи к юбилейной дате, в связи с тяжелым материальным положением, регистрацией брака, рождением ребенка, временной нетрудоспособностью, призывом на военную службу в армию, выходом на пенсию, возвратом на работу демобилизованного военнослужащего, на улучшение жилищных условий и т.п. А иногда судьи относят к указанным случаям и выплату материальной помощи на лечение работников (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 07.03.2013 N А27-11388/2012, от 23.05.2012 N А27-10596/2011, ФАС Дальневосточного округа от 24.03.2010 N Ф03-1522/2010, ФАС Центрального округа от 15.01.2010 N А14-7764/2009/180/30, ФАС Уральского округа от 03.05.2011 N Ф09-1505/11-С2, от 01.03.2011 N Ф09-4487/10-С2 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 05.08.2011 N ВАС-8115/11), от 08.07.2010 N Ф09-4987/10-С2, от 30.06.2010 N Ф09-4882/10-С2) <7>.
--------------------------------
<7> Следует подчеркнуть, что подобные решения принимали лишь те суды, которые признали, что страховые выплаты нужно производить только с начислений, связанных с исполнением работником своих трудовых обязанностей (подробнее см. разд. 9.1 "Как облагается страховыми взносами заработная плата").
Примечание
Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды.
Таким образом, вопрос обложения страховыми взносами материальной помощи работнику в период до 2011 г. является спорным. Однако, если взносы начислены не были, при проверке Фонд, наверняка, не согласится с таким подходом и отстаивать свою позицию вам придется в суде.