11.2. Как облагается страховыми взносами пособие по беременности и родам

В общем случае пособие по беременности и родам, выплачиваемое в соответствии с законодательством РФ, не облагается страховыми взносами на социальное страхование (пп. 1 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ).

Примечание

До 1 января 2011 г. необходимо было руководствоваться п. 2 Перечня необлагаемых выплат, в соответствии с которым взносами на страхование от производственного травматизма не облагались государственные пособия, в том числе пособия по беременности и родам.

Согласно законодательству данное пособие должно выплачиваться в размере 100% среднего заработка. В то же время величина среднего дневного заработка для исчисления пособия ограничена. Причем начиная с 2010 г. для расчета пособия по беременности и родам применяется тот же максимальный размер среднедневного заработка, который установлен для исчисления пособия по временной нетрудоспособности. Его размер составляет:

- в 2012 г. - 1202,74 руб.;

- в 2011 г. - 1136,99 руб.;

- в 2010 г. - 1136,99 руб. <7>

--------------------------------

<7> О том, как определяется предельный размер среднего дневного заработка для расчета пособий по социальному страхованию, вы можете узнать в разд. 11.1 "Как облагается страховыми взносами пособие по временной нетрудоспособности".

Напомним, что до 2010 г. законодательством ежегодно устанавливался предельный размер пособия по беременности и родам на очередной год (ч. 5 ст. 7 Закона N 255-ФЗ). В 2009 г. он составлял 25 390 руб. (пп. 2 п. 1 ст. 8 Закона N 216-ФЗ), а в 2008 г. - 23 400 руб. (пп. 2 п. 1 ст. 12 Закона N 183-ФЗ).

Примечание

Подробнее о порядке назначения, расчета и выплаты пособия по беременности и родам вы можете узнать в разд. 14.6 "Порядок назначения, расчета и выплаты пособия по беременности и родам в 2011 - 2013 гг.", разд. 14.9.3 "Порядок назначения, расчета и выплаты пособия по беременности и родам в 2010 г." и разд. 14.10.3 "Порядок назначения, расчета и выплаты пособия по беременности и родам до 2010 г." Практического пособия по НДФЛ.

Таким образом, выплату пособия сверх этих сумм работодатель производит за счет собственных средств. При этом надо решить, будет ли сумма превышения объектом для начисления страховых взносов. И если да, то с нее следует уплатить страховые взносы.

11.2.1. Облагается ли страховыми взносами доплата к пособию по беременности и родам?

Напомним, что для выплаты пособия по беременности и родам установлены ограничения (ч. 1, 3.3 ст. 14 Закона N 255-ФЗ, ч. 4 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).

Так, средний дневной заработок для расчета пособия по беременности и родам в 2013 г. не может превышать 1335,62 руб. (ч. 1, 3.1, 3.3 ст. 14 Закона N 255-ФЗ, ч. 4, 5 ст. 8 Закона N 212-ФЗ, пп. "в" п. 9 ст. 1, ч. 2 ст. 3 Федерального закона от 29.12.2012 N 276-ФЗ, Письмо ФСС РФ от 11.01.2013 N 15-03-18/12-169). В 2012 г. эта величина составляла 1202,74 руб. (ч. 1, 3, 3.1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ, ч. 4, 5 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).

Примечание

В 2011 г. максимальный средний дневной заработок для расчета пособия составлял 1136,99 руб. (ч. 1, 3, 3.1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ, ст. 2 Закона N 343-ФЗ, ч. 4 ст. 8 Закона N 212-ФЗ). В 2010 г. средний дневной заработок также не мог превышать 1136,99 руб. (ч. 1, 3, 3.1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ, ч. 4 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).

Вы можете выплатить работнице пособие и больше этой суммы, но уже не за счет ФСС РФ, а за счет собственных средств (ст. 3 Закона N 255-ФЗ).

Надо ли уплачивать взносы на социальное страхование с указанной суммы? Ответ на этот вопрос неоднозначный.

Так, с 1 января 2011 г. объектом обложения взносами на страхование от производственного травматизма являются выплаты и иные вознаграждения в пользу застрахованных лиц, произведенные в рамках (п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ):

- трудовых отношений;

- гражданско-правовых договоров, если условия договора обязывают страхователя уплачивать страховые взносы.

При этом Закон N 125-ФЗ не уточняет, что именно следует понимать под выплатами в рамках трудовых отношений. На наш взгляд, это те выплаты физическим лицам, которые связаны с выполнением трудовой функции, носят стимулирующий характер и зависят от результатов труда.

Доплата к пособию по беременности и родам не отвечает данным признакам. Следовательно, она не является объектом для начисления страховых взносов.

Однако не исключено, что чиновники ФСС РФ будут придерживаться иной позиции: облагать взносами нужно все выплаты в пользу работников, кроме перечисленных в ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ.

Напомним, что не включаются в базу для исчисления взносов пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ (пп. 1 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ). При этом список выплат в ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ исчерпывающий. Доплата к пособию по беременности и родам в нем не поименована.

Таким образом, в случае исключения указанных доплат из базы для расчета страховых взносов весьма вероятны претензии со стороны контролирующих органов.

Отметим, что до 2011 г. также имелась неопределенность в отношении начисления взносов на доплаты к пособиям по беременности и родам. Напомним, что ранее Закон N 125-ФЗ не содержал определения объекта обложения указанными взносами. При этом действовал Перечень необлагаемых выплат.

В связи с этим органы ФСС РФ считали, что не облагаются страховыми взносами лишь суммы, которые прямо указаны в Перечне необлагаемых выплат. Все прочие выплаты в пользу работника, включая доплаты к пособиям по беременности и родам, автоматически признавались объектом для начисления страховых взносов.

К аналогичному выводу пришел ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 11.09.2007 N Ф08-5294/2007-2020А. Суд отнес суммы, выплаченные работницам сверх нормы пособия по беременности и родам, к компенсационным выплатам, которые включаются в оплату их труда (ст. 129 ТК РФ). Поскольку рассматриваемые доплаты не были поименованы в Перечне необлагаемых выплат, было принято решение о том, что их надо облагать взносами на социальное страхование.

Отметим, что впоследствии Определением ВАС РФ от 24.12.2007 N 17045/07 в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра было отказано.

Мы не располагаем противоположной арбитражной практикой до 2011 г., которая непосредственно касалась доплат к пособиям по беременности и родам.

Примечание

О практике арбитражных судов по данному вопросу до 2011 г. вы также можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды.

Однако в отношении других видов пособий некоторые суды и ранее приходили к выводу, что разница между фактически выплаченным пособием и установленной для него максимальной величиной не облагается страховыми взносами.

При этом они указывали, что страховые взносы начисляются только на доходы работников, которые выплачены в связи с исполнением ими своих трудовых обязанностей (абз. 12, 13 ст. 3, п. 3 ст. 22 Закона N 125-ФЗ, п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств). А доплата к пособию (например, по временной нетрудоспособности) оплатой труда не является, поскольку не связана непосредственно с результатами труда (ст. 129 ТК РФ).

Примечание

Подробнее о том, как облагается взносами на социальное страхование доплата к пособию по временной нетрудоспособности, читайте в разд. 11.1.2 "Облагается ли страховыми взносами доплата к пособию по временной нетрудоспособности?".