12.1.1. Как облагаются страховыми взносами суточные

Суточные, которые вы выплачиваете командированному работнику, не облагаются взносами от производственного травматизма (п. 2 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ).

Заметим, что данное освобождение не распространяется также на выплаты в иностранной валюте вместо суточных, которые производятся (абз. 12 пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ):

- членам экипажей судов заграничного плавания российскими судоходными компаниями;

- личному составу экипажей российских воздушных судов, выполняющих международные рейсы.

Это прямо предусмотрено абз. 10 пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ, который исключает такие суммы из перечня необлагаемых выплат.

Примечание

Статья 20.2 Закона N 125-ФЗ, устанавливающая перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы, действует с 1 января 2011 г.

Ранее выплаты, освобождаемые от обложения взносами, содержались в Перечне необлагаемых выплат.

Нормы суточных работодатель закрепляет самостоятельно в коллективном договоре или в локальном нормативном акте (ч. 2 ст. 168 ТК РФ). В пределах этих норм суточные не облагаются взносами на страхование от производственного травматизма. Разъяснения чиновников подтверждают правоту такого подхода (Письмо ФСС РФ от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985).

Отметим, что для бюджетных организаций предельные размеры суточных установлены Постановлениями Правительства РФ от 02.10.2002 N 729 и от 26.12.2005 N 812. Такие страхователи не облагают взносами суточные в пределах норм, указанных в данных Постановлениях.

12.1.1.1. Как облагались страховыми взносами суточные до 2011 г.

В период до 2011 г. суточные, которые выплачивались командированному работнику, не облагались страховыми взносами в ФСС РФ (п. 10 Перечня необлагаемых выплат).

Отметим, что до 1 января 2009 г. в соответствии с абз. 4 пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ суточные учитывались в составе расходов по налогу на прибыль в пределах норм, установленных Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 93.

В связи с этим у организаций иногда возникал вопрос: нужно ли было начислять взносы на суточные, выданные работнику сверх установленных норм?

Как указал Высший Арбитражный Суд РФ, Постановление Правительства РФ от 08.02.2002 N 93 применялось только в отношениях по налогообложению прибыли и не имело отношения к страховым взносам (Решение от 26.01.2005 N 16141/04).

Таким образом, вы не должны были платить страховые взносы со всей суммы суточных, начисленной работнику в соответствии с коллективным договором или внутренним нормативным документом. При этом некоторые суды дополнительно указывали, что организация в соответствии с законодательством вправе самостоятельно определить размер суточных (ст. 168 ТК РФ). Эти выплаты не облагались взносами на социальное страхование, если они не превышали размер, установленный коллективным договором или иным локальным актом (п. 10 Перечня необлагаемых выплат). Данная позиция отражена в Постановлениях ФАС Дальневосточного округа от 20.02.2008 N Ф03-А51/07-2/6051, ФАС Западно-Сибирского округа от 30.11.2009 N А27-7234/2009, ФАС Северо-Западного округа от 11.03.2008 N А56-35363/2007, ФАС Уральского округа от 02.07.2008 N Ф09-4689/08-С1 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 07.11.2008 N 13825/08).

Одновременно судами принимались и противоположные решения. Так, некоторые арбитражные суды пришли к выводу, что на сумму суточных, выплаченную сверх норм, установленных Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 93, нужно было начислить страховые взносы в ФСС РФ (Постановления ФАС Московского округа от 29.05.2008 N КА-А40/4586-08, ФАС Центрального округа от 27.09.2006 N А62-2466/2006). Однако таких решений гораздо меньше.

Отметим, что с 2009 г. организации получили право учитывать суточные в составе расходов в полном объеме (абз. 4 пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Примечание

Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды.