11.1.1. Облагается ли страховыми взносами пособие по временной нетрудоспособности за первые три дня болезни?

На практике у бухгалтеров неизбежно возникает вопрос, нужно ли начислять страховые взносы на ту часть пособия по временной нетрудоспособности, которая выплачивается за счет средств работодателя <1>.

--------------------------------

<1> Это пособие выплачивается частично за счет средств ФСС РФ, а частично - за счет средств работодателя (ч. 1 ст. 3 Закона N 255-ФЗ). В общем случае работодатель за счет своих средств оплачивает первые три дня временной нетрудоспособности. Последующие дни болезни (с четвертого дня и далее) оплачиваются за счет средств ФСС РФ (п. 1 ч. 2 ст. 3 Закона N 255-ФЗ).

Напомним, что до 2011 г. работодатель за счет своих средств оплачивал первые два дня временной нетрудоспособности. Последующие дни болезни (с третьего дня и далее) оплачивались за счет средств ФСС РФ (п. 1 ч. 2 ст. 3 Закона N 255-ФЗ).

Нет, не нужно. Ведь пп. 1 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ предусматривает освобождение от обложения страховыми взносами общей суммы исчисленного пособия независимо от источника его выплаты.

11.1.2. Облагается ли страховыми взносами доплата к пособию по временной нетрудоспособности?

Как мы отмечали выше, для выплаты пособия по временной нетрудоспособности установлены ограничения. Так, в 2013 г. максимальный средний дневной заработок для расчета пособия составляет 1335,62 руб. (ч. 1, 3, 3.2 ст. 14 Закона N 255-ФЗ, ч. 4, 5 ст. 8 Закона N 212-ФЗ, Постановление Правительства РФ от 10.12.2012 N 1276). В 2012 г. средний дневной заработок не мог превышать 1202,74 руб. (ч. 1, 3, 3.1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ, ч. 4, 5 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).

Примечание

В 2011 г. максимальный средний дневной заработок для расчета пособия составлял 1136,99 руб. (ч. 1, 3, 3.1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ, ст. 2 Закона N 343-ФЗ, ч. 4 ст. 8 Закона N 212-ФЗ). В 2010 г. средний дневной заработок также не мог превышать 1136,99 руб. (ч. 1, 3, 3.1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ, ч. 4 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).

А как быть в ситуации, когда вы выплачиваете пособие в большем размере, чем установлено Федеральным законом N 255-ФЗ? Ведь в таком случае сумма превышения выплачивается за счет средств работодателя (ст. 3, ч. 3.2 ст. 14 Закона N 255-ФЗ). Является ли она объектом для начисления страховых взносов в ФСС РФ?

На этот вопрос нет однозначного ответа.

Так, с 1 января 2011 г. объектом обложения взносами на страхование от производственного травматизма являются выплаты и иные вознаграждения в пользу застрахованных лиц, произведенные в рамках (п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ):

- трудовых отношений;

- гражданско-правовых договоров, если условия договора обязывают страхователя уплачивать страховые взносы.

При этом Закон N 125-ФЗ не уточняет, что именно следует понимать под выплатами в рамках трудовых отношений. На наш взгляд, это те выплаты физическим лицам, которые связаны с выполнением трудовой функции, носят стимулирующий характер и зависят от результатов труда.

Доплата к пособию по временной нетрудоспособности не отвечает данным признакам. Следовательно, она не является объектом для начисления страховых взносов.

Однако не исключено, что чиновники ФСС РФ будут придерживаться иной позиции: облагать взносами нужно все выплаты в пользу работников, кроме перечисленных в ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ.

Напомним, что не включаются в базу для исчисления взносов пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ (пп. 1 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ). При этом список выплат, содержащийся в ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ, исчерпывающий. Доплата к пособию по временной нетрудоспособности в нем не поименована.

Таким образом, в случае исключения указанных доплат из базы для расчета страховых взносов весьма вероятны претензии со стороны контролирующих органов.

Отметим, что до 2011 г. также имелась неопределенность в отношении начисления взносов на доплаты к пособиям по временной нетрудоспособности. Ранее Закон N 125-ФЗ не содержал определения объекта обложения взносами на страхование от производственного травматизма. При этом действовал Перечень необлагаемых выплат.

В связи с этим органы ФСС РФ считали, что не облагаются страховыми взносами лишь те суммы, которые прямо указаны в Перечне необлагаемых выплат. Все прочие выплаты в пользу работника, включая доплаты к пособиям по временной нетрудоспособности, автоматически признавались объектом для начисления страховых взносов.

Аналогичного мнения придерживались и некоторые суды. При этом они рассматривали доплату к пособию по временной нетрудоспособности (например, до фактического среднего заработка) в качестве компенсационной выплаты. И относили такую доплату к оплате труда (ст. 129 ТК РФ). Данные выводы содержат Постановления ФАС Центрального округа от 15.07.2010 N А48-5909/2009, ФАС Северо-Западного округа от 13.10.2008 N А56-52979/2007, ФАС Северо-Кавказского округа от 11.09.2007 N Ф08-5294/2007-2020А (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 24.12.2007 N 17045/07).

В то же время существовал и другой подход. Так, отдельные суды указывали, что взносами облагаются не все доходы работников, а только те, которые связаны с их трудовой деятельностью (абз. 12, 13 ст. 3, п. 3 ст. 22 Закона N 125-ФЗ, п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств). По их мнению, выплата госпособия сверх норм, установленных законодательством, не связана с вознаграждением за труд, не формирует оплату труда работника (ст. 129 ТК РФ). Следовательно, доплата к пособию по временной нетрудоспособности не облагается страховыми взносами (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 03.10.2007 N Ф04-6909/2007(38935-А70-14)).

Примечание

Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу до 2011 г. вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды.

Дополнительно о различных подходах к признанию выплат частью системы оплаты труда читайте в гл. 4 "Объект и база для начисления страховых взносов" и разд. 9.1 "Как облагается страховыми взносами заработная плата".