Глава 12. Командировочные

В данной главе рассмотрены правила начисления взносов на страхование от производственного травматизма по отдельным видам командировочных расходов, а также особенности расчета и уплаты взносов.

Быстро перейти к нужному разделу вы можете по следующим ссылкам:

разд. 12.1.1. Как облагаются страховыми взносами суточные >>>

разд. 12.1.1.1. Как облагались страховыми взносами суточные до 2011 г. >>>

разд. 12.1.2. Облагаются ли страховыми взносами расходы по найму жилого помещения? >>>

разд. 12.1.3. Облагаются ли страховыми взносами расходы на проезд к месту командировки и обратно, а также на провоз багажа? >>>

разд. 12.1.3.1. Облагаются ли страховыми взносами расходы на пользование залом VIP-обслуживания (бизнес-залом) в аэропорту? >>>

разд. 12.1.4. Облагаются ли страховыми взносами расходы на оплату услуг связи? >>>

разд. 12.1.5. Облагаются ли страховыми взносами суммы компенсации командировочных расходов внештатному сотруднику? >>>

разд. 12.2. Как правильно исчислить и уплатить страховые взносы с командировочных расходов >>>

Примечание

О том, что признается служебной командировкой, вы можете узнать в разд. 24.1 "Что такое служебная командировка" Практического пособия по налогу на прибыль. Какие документы надо оформить при направлении работника в командировку, а также в каком порядке возмещаются командировочные расходы, разъясняется в разд. 15.1 "Порядок и размеры возмещения работодателем командировочных расходов работнику" Практического пособия по НДФЛ. О порядке отражения командировочных расходов в бухгалтерском учете читайте в разд. 15.9 "Бухгалтерский учет возмещения командировочных расходов (на проезд, проживание, суточных и др.)" Практического пособия по НДФЛ.

12.1. Как облагаются страховыми взносами суммы, выплачиваемые работникам в возмещение командировочных расходов

Служебная командировка влечет целый ряд расходов, которые работодатель обязан возместить работнику (ст. 168 ТК РФ).

Большинство таких расходов не облагается взносами от производственного травматизма согласно п. 2 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ. К ним, в частности, относятся:

1) суточные;

2) фактические и документально подтвержденные расходы:

- на проезд до места назначения и обратно;

- на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения и пересадок;

- на провоз багажа;

- сборы за услуги аэропортов;

- по найму жилого помещения;

- на оплату услуг связи;

- на оплату сборов за выдачу и регистрацию служебного загранпаспорта, сборов за выдачу (получение) виз;

- на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.

Указанные расходы не включаются в базу для начисления взносов как при командировках внутри России, так и при поездках за границу (п. 2 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ).

Если вы оплатили работнику расходы, которые не перечислены в п. 2 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ, возникает вопрос: нужно ли начислять страховые взносы на такие суммы?

В отношении взносов на обязательное социальное страхование по аналогичной ситуации Минздравсоцразвития России дал ответ в Письме от 26.05.2010 N 1343-19. Чиновники пояснили, что перечень выплат, на которые не начисляются взносы на основании ст. 9 Закона N 212-ФЗ, закрытый. Поэтому компенсация всех остальных расходов, не содержащихся в ст. 9 Закона N 212-ФЗ, подлежит обложению взносами.

Официальных разъяснений по вопросу применения п. 2 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ от ФСС РФ пока нет. Однако не исключено, что органы Фонда могут придерживаться аналогичной позиции при начислении взносов на страхование от производственного травматизма.

Заметим, что порядок и размеры возмещения затрат по служебным командировкам работодатель устанавливает в коллективном договоре или локальном нормативном акте (например, в Положении о командировках). Это предусмотрено ст. 168 ТК РФ, абз. 2 п. 11 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749.

Размеры компенсации командировочных расходов для организаций бюджетной сферы установлены Постановлениями Правительства РФ от 02.10.2002 N 729 и от 26.12.2005 N 812, Приказом Минфина России от 02.08.2004 N 64н.

Возможны случаи, когда работодатель возмещает сотруднику расходы по командировке, которые не предусмотрены внутренними нормами или превышают утвержденные размеры. Нужно ли в ли этом случае облагать взносами сумму превышения?

По нашему мнению, формулировка п. 2 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ говорит о том, что для освобождения от обложения страховыми взносами компенсаций командировочных расходов необходимо, чтобы они были фактически осуществлены и подтверждены документально. Иных требований или ограничений данная норма не содержит.

Напомним, что ранее, до 2011 г., выплаты, на которые не нужно было начислять взносы на страхование от производственного травматизма, содержались в Перечне необлагаемых выплат, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765. Так, на основании п. 10 указанного Перечня компенсация расходов командированному сотруднику не включалась в базу для расчета взносов в пределах норм, установленных законодательством РФ.

Однако в настоящий момент аналогичные положения в п. 2 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ отсутствуют. Следовательно, компенсация фактически произведенных и подтвержденных документами командировочных расходов освобождается от начисления взносов в полном объеме.

Примечание

Статья 20.2 Закона N 125-ФЗ, в которой поименованы командировочные расходы, не облагаемые страховыми взносами, действует с 1 января 2011 г.

Тем не менее в подобной ситуации не исключены претензии со стороны контролирующих органов. В связи с этим рекомендуем вам во внутренних документах предусмотреть возможные варианты возмещения командировочных расходов, в том числе особое внимание уделить порядку и размеру возмещения затрат для работников, которым обычно устанавливается компенсация по повышенным нормам (например, управленческий персонал).

Обращаем внимание, что освобождение от начисления страховых взносов касается также выплат:

- для поездок физических лиц, которые находятся во властном (административном) подчинении организации. Например, это спортсмены в организациях физкультуры и спорта;

- членам совета директоров (иного выборного органа) в отношении поездок для участия в заседании совета директоров, правления, другого выборного органа.