Глава 11. Государственные пособия

В этой главе речь пойдет об особенностях обложения страховыми взносами на страхование от производственного травматизма пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и по уходу за ребенком. Именно с выплатой этих пособий бухгалтер чаще всего сталкивается на практике.

Быстро перейти к нужному разделу вы можете по следующим ссылкам:

разд. 11.1. Как облагается страховыми взносами пособие по временной нетрудоспособности >>>

разд. 11.2. Как облагается страховыми взносами пособие по беременности и родам >>>

разд. 11.3. Как облагается страховыми взносами пособие по уходу за ребенком >>>

разд. 11.4. Как облагается страховыми взносами компенсационная выплата по уходу за ребенком до трех лет >>>

11.1. Как облагается страховыми взносами пособие по временной нетрудоспособности

Согласно общему правилу пособие по временной нетрудоспособности, выплачиваемое в соответствии с законодательством РФ, страховыми взносами на социальное страхование не облагается. Основанием служит пп. 1 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ.

Примечание

До 1 января 2011 г. необходимо было руководствоваться п. 2 Перечня необлагаемых выплат (утв. Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765), в соответствии с которым взносами на страхование от производственного травматизма не облагались государственные пособия, в том числе пособия по временной нетрудоспособности.

Размер пособия по временной нетрудоспособности ограничен процентом от среднего заработка работника. Причем право на пособие в размере 100% среднего заработка имеют только сотрудники, страховой стаж которых составляет 8 лет и более. Такую норму содержит ст. 7 Закона N 255-ФЗ.

Величина пособия определяется исходя из размера среднего дневного заработка, который не может превышать определенную величину.

Так, с 1 января 2011 г. для расчета пособия нужно учитывать средний заработок работника за два года, предшествовавших моменту наступления нетрудоспособности (ч. 1 ст. 14 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ, пп. "а" п. 9 ст. 1, ст. 4 Федерального закона от 08.12.2010 N 343-ФЗ). При этом средний заработок за один год не может превышать предельную величину базы для исчисления взносов, установленную на этот год (ч. 3, 3.2 ст. 14 Закона N 255-ФЗ, пп. "д" п. 9 ст. 1, ст. 4 Закона N 343-ФЗ).

До 2011 г. для расчета пособия применялся среднедневной заработок, определяемый исходя из суммы выплат, начисленных в пользу сотрудника за 12 месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности (ч. 1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ). В 2010 г. его максимальный размер был органичен показателем, который рассчитывался путем деления предельной величины базы для начисления взносов на 365 (ч. 3.1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ).

Предельный размер облагаемой базы:

- в 2013 г. - 568 000 руб. (ч. 5 ст. 8 Закона N 212-ФЗ, Постановление Правительства РФ от 10.12.2012 N 1276);

- в 2012 г. - 512 000 руб. (ч. 5 ст. 8 Закона N 212-ФЗ, Постановление Правительства РФ от 24.11.2011 N 974);

- в 2011 г. - 463 000 руб. (ч. 5 ст. 8 Закона N 212-ФЗ, Постановление Правительства РФ от 27.11.2010 N 933);

- в 2010 и 2009 гг. - 415 000 руб. (ч. 4 ст. 8 Закона N 212-ФЗ, ст. 2 Закона N 343-ФЗ).

Таким образом, максимальный размер среднего дневного заработка для расчета пособия по временной нетрудоспособности:

- в 2013 г. - 1335,62 руб. ((463 000 + 512 000) / 730);

- в 2012 г. - 1202,74 руб. ((415 000 руб. + 463 000 руб.) / 730);

- в 2011 г. - 1136,99 руб. ((415 000 руб. + 415 000 руб.) / 730);

- в 2010 г. - 1136,99 руб. (415 000 руб. / 365).

Напомним, что до 2010 г. законодательством ежегодно устанавливался предельный размер пособия по временной нетрудоспособности на очередной год (ч. 5 ст. 7 Закона N 255-ФЗ). В 2009 г. он составлял 18 720 руб. (пп. 1 п. 1 ст. 8 Федерального закона от 25.11.2008 N 216-ФЗ), а в 2008 г. - 17 250 руб. (пп. 1 п. 1 ст. 12 Федерального закона от 21.07.2007 N 183-ФЗ).

Примечание

Подробнее о порядке назначения, расчета и выплаты пособия по временной нетрудоспособности вы можете узнать в разд. 14.5 "Порядок назначения, расчета и выплаты пособия по временной нетрудоспособности в 2011 - 2013 гг.", разд. 14.9.2 "Порядок назначения, расчета и выплаты пособия по временной нетрудоспособности в 2010 г." и разд. 14.10.2 "Порядок назначения, расчета и выплаты пособия по временной нетрудоспособности до 2010 г." Практического пособия по НДФЛ.

Подробнее о максимальном размере пособия по временной нетрудоспособности с 2011 г. вы можете узнать в разд. 14.5.5 "Правила расчета пособия по временной нетрудоспособности. Средний дневной заработок работника. Максимальный размер пособия", в 2010 г. - в разд. 14.9.2.3 "Правила расчета пособия по временной нетрудоспособности. Средний дневной заработок работника. Максимальный размер пособия", а до 2010 г. - в разд. 14.10.2.3.3 "Максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности до 2010 г." Практического пособия по НДФЛ.

Допустим, вы выплачиваете пособие по временной нетрудоспособности в пределах установленных ограничений. Тогда вам не надо перечислять с суммы пособия страховые взносы в ФСС РФ. Если же оплата пособия производится в большем размере, то необходимо определиться, будет ли сумма превышения объектом для начисления страховых взносов. И уже с учетом этого принимайте решение, платить с нее страховые взносы или нет.