Как определить первоначальную стоимость и принять к учету ос

Какие расходы включать в первоначальную стоимость ОС, а какие – нет, как отразить в учете его поступление и ввод в эксплуатацию, узнаете из этого урока.

Как определить первоначальную стоимость ос

Порядок, по которому формируют первоначальную стоимость ОС, зависит от способа, которым его получили.

Купили или изготовили ос

Если компания приобрела ОС за плату или изготовила его самостоятельно, то в налоговом учете в его первоначальную стоимость включают расходы на (абз. 2 п. 1 ст. 257 НК):

• приобретение, изготовление, сооружение;

• доставку, например, стоимость услуг транспортной компании;

• доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, например, расходы на ремонт, монтаж и так далее.

Суммы предъявленных поставщиками НДС и акцизов включают в первоначальную стоимость объекта в тех случаях, когда не планируют его использовать в деятельности, которая облагается этими налогами (п. 2 ст. 170, п. 2 ст. 199 НК). Во всех остальных случаях НДС и акцизы первоначальную стоимость ОС не увеличивают.

Безвозмездно получили ос

Если имущество получили безвозмездно, у компании нет расходов на приобретение ОС. Поэтому его первоначальную стоимость формируют на основании рыночной цены полученного объекта (п. 8 ст. 250 НК). В таком же порядке определяют первоначальную стоимость ОС, которое выявили в результате инвентаризации (п. 20 ст. 250 НК).

В первоначальную стоимость включают и сопутствующие расходы, например, доставку, монтаж, как и при покупке объекта за плату (п. 1 ст. 257 НК). Рыночная цена не может быть меньше остаточной стоимости объекта, который передают. Остаточную стоимость указывают в акте приемки-передачи, которым оформляют передачу ОС (п. 8 ст. 250 НК).

Получили ос в качестве вклада в уставный капитал

Если имущество получили в качестве вклада в уставный капитал, порядок формирования его первоначальной стоимости зависит от того, кто учредитель: российская или иностранная компания, гражданин России или иностранного государства.

Если ОС получили в счет вклада в уставный капитал от российской компании, то его первоначальная стоимость в налоговом учете будет равна остаточной стоимости объекта в налоговом учете передающей стороны. Остаточную стоимость ОС можно подтвердить выписками или копиями из регистров налогового учета. Если у принимающей стороны нет таких документов, и она не может подтвердить остаточную стоимость полученного имущества, то в налоговом учете такое имущество принимают с нулевой первоначальной стоимостью. Расходы передающей стороны на передачу имущества увеличивают первоначальную стоимость ОС только в том случае, если их указали в качестве взноса в уставный капитал в учредительных документах (абз. 5 п. 1 ст. 277 НК).

Если ОС в уставный капитал вносит иностранная компания или обычный гражданин России или другого государства, то его также принимают в налоговом учете по остаточной стоимости у передающей стороны. В этом случае стоимость имущества определяют по документам, подтверждающим расходы учредителя на приобретение или создание ОС. По имуществу, которое было в эксплуатации, первоначальную стоимость определяют с учетом амортизации, начисленной по правилам иностранного государства. В любом случае стоимость имущества не может быть больше рыночной цены, подтвержденной независимым оценщиком (абз. 6 п. 1 ст. 277 НК).