Пример 3

По заказу ООО «Новые технологии» написана компьютерная программа. По лицензионному договору компания имеет исключительные права на использование программы в своей деятельности, а разработчику принадлежат непосредственно исключительные права на саму программу. Однако пока действует лицензионный договор:

• разработчик не имеет права предоставлять компьютерную программу в пользование другим лицам,

• компания не имеет права распоряжаться компьютерной программой способом, иным, чем использовать ее в своей деятельности.

В большинстве случаев переход исключительного права по договорам требует государственной регистрации по правилам ст. 1232 и п. 2 ст. 1234 Гражданского кодекса РФ.

Из следующего урока вы узнаете, как оценить НМА, отразить в бухучете и начислить по нему амортизацию.

Самое важное

НМА – один из видов внеоборотных активов, которые не имеют материально-вещественной формы

Объект интеллектуальной собственности можно учесть в составе НМА только при определенных условиях

Если компания создала объект интеллектуальной собственности сама, чтобы учесть его в составе НМА, нужно свидетельство или патент

Чтобы включить в состав НМА объект, который компания приобрела, нужен договор об отчуждении исключительных прав, передаточный акт или разделительный баланс

Учет, оценка и амортизация НМА

Стоимость НМА переносят на затраты постепенно через амортизацию, если для него установлен срок полезного использования (п. 23 и 38 ПБУ 14/2007). Как оценивать, отражать в учете и амортизировать НМА, узнаете из этого урока.

Как оценить НМА

Первоначальную стоимость НМА формируют в зависимости от способа, которым компания его получила.

Покупка

Если компания приобретает НМА за плату, то в первоначальную стоимость включают расходы, связанные с приобретением актива и доведением до состояния, в котором он пригоден для использования (абз. 10 п. 3 ст. 257 НК).

Создание

Если компания создала НМА самостоятельно, то в первоначальную стоимость включают связанные с его созданием затраты (абз. 11 п. 3 ст. 257 НК):

• материальные расходы;

• расходы на оплату труда сотрудников, занятых в создании актива;

• взносы, начисленные на оплату труда сотрудников, занятых в создании актива;

• расходы на оплату услуг сторонних компаний;

• другие расходы, связанные с созданием или получением актива, например, патентные пошлины, уплаченные при получении патентов, свидетельств.

Безвозмездное получение

Если компания получила НМА безвозмездно или в результате инвентаризации, первоначальную стоимость формируют по общим правилам, исходя из фактических расходов (п. 3 ст. 257 НК). Рыночная цена таких НМА на их первоначальную стоимость не влияет (п. 3 ст. 257 НК). Но при расчете налога на прибыль рыночную стоимость НМА, полученных таким способом, включают во внереализационные доходы (п. 8 ст. 250 НК).

Вклад в уставный капитал

Если НМА получили в качестве вклада в уставный капитал, порядок формирования его первоначальной стоимости зависит от того, кто является учредителем: российская или иностранная компания, гражданин России или иностранного государства.

Если НМА получили от российской компании, то его первоначальная стоимость в налоговом учете принимающей стороны будет равна остаточной стоимости объекта в налоговом учете передающей стороны. Остаточную стоимость НМА можно подтвердить выписками или копиями из регистров налогового учета. Если у принимающей стороны нет таких документов, и она не может подтвердить остаточную стоимость НМА, то в налоговом учете такой актив принимают с нулевой первоначальной стоимостью. Расходы передающей стороны на передачу имущества увеличивают первоначальную стоимость НМА только в том случае, если они указаны в качестве взноса в уставный капитал в учредительных документах (абз. 3 подп. 2 п. 1 ст. 277 НК).

Если НМА в уставный капитал вносит иностранная компания или гражданин России или другого государства, то его также принимают в налоговом учете по остаточной стоимости у передающей стороны. В этом случае стоимость имущества определяют по документам, подтверждающим, что учредитель понес расходы на приобретение или создание актива. Если актив уже использовали, то его стоимость определяют с учетом амортизации, начисленной по правилам иностранного государства. В любом случае его стоимость не может быть больше рыночной цены, подтвержденной независимым оценщиком (абз. 4 подп. 2 п. 1 ст. 277 НК).