Бюджет себестоимости продукции (тыс. Руб.)

Показатель	I квартал	II квартал	III квартал	IV квартал	Итого
Прямые материальные затраты	382,40	599,00	602,50	846,00	2 429,90
Прямые затраты на оплату труда	178,40	278,00	278,00	388,00	1 122,40
Отчисления на социальные нужды	61,01	95,08	95,08	132,70	383,86
Общепроизводственные расходы	742,69	722,66	722,66	742,69	2 930,69
Итого	1 364,50	1 694,73	1 698,23	2 109,38	6 866,85

Завершающим этапом разработки операционного бюджета является составление бюджетов коммерческих и управленческих расходов. Эти два бюджета могут быть показаны как отдельно, так и в совокупности, в объединенной форме.

Статьи бюджета управленческих расходов включают:

• затраты на заработную плату персонала предприятия, занятого в сфере управления и обслуживания производства (определяются исходя из численности персонала и должностных окладов с учетом доплат и премий);

• страховые взносы на обязательное пенсионное обеспечение, социальное и медицинское страхование (исчисляются в соответствии с установленными законодательством тарифами страховых взносов);

• амортизационные отчисления от стоимости оборудования, зданий, сооружений и иных объектов основных средств общехозяйственного назначения (рассчитываются на основе данных о стоимости объектов и норм амортизации);

• расходы на содержание и эксплуатацию оборудования общехозяйственного назначения (0,5-1,5% от стоимости оборудования);

• расходы на ремонт зданий и сооружений общехозяйственного назначения (планируются исходя из норматива расходов на 1 м2 площади зданий и сооружений и их общей площади);

• расходы на отопление и освещение (определяются исходя из норм освещенности, площади, времени освещения и отопления помещений, тарифов на электроэнергию и коммунальные услуги);

• командировочные, хозяйственные и иные аналогичные расходы (могут планироваться в размере 2-5% от заработной платы персонала).

Таблица 8.16

Бюджет управленческих расходов (тыс. руб.)

Показатель	I квартал	II квартал	III квартал	IV квартал	Итого
Заработная плата управленческого персонала	513,00	513,00	513,00	513,00	2 052,00
Отчисления на социальные нужды	175,45	175,45	175,45	175,45	701,78
Амортизация	18,19	18,19	18,19	18,19	72,77
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	2,06	2,06	2,06	2,06	8,26
Расходы на ремонт зданий и сооружений	11,83	15,46	15,46	11,83	54,58
Расходы на отопление и освещение	25,47	17,28	17,28	25,47	85,51
Командировочные, хозяйственные и прочие расходы	10,26	10,26	10,26	10,26	41,04
Итого	756,26	751,71	751,71	756,26	3 015,94

В бюджет коммерческих расходов (табл. 8.17) входят:

• расходы на рекламу (определяются на основе данных о стоимости рекламных объявлений, размещаемых в средствах массовой информации и специализированных изданиях и их планируемого количества);

• расходы на участие в выставках и аналогичных мероприятиях (могут планироваться в размере 0,1-0,3% от себестоимости продукции);

• расходы по упаковке, оплате услуг транспортных организаций по доставке (планируются в размере 2-5% от себестоимости продукции);

• прочие коммерческие расходы, состав и порядок расчета которых определяется спецификой деятельности организациями и составом конкретных мероприятий по маркетингу и сбыту продукции.

Таблица 8.17

Бюджет коммерческих расходов (тыс. руб.)

Показатель	I квартал	II квартал	III квартал	IV квартал	Итого
Расходы на рекламу	8,00	8,00	8,00	8,00	32,00
Расходы на участие в выставках	27,29	33,89	33,96	42,19	137,34
Расходы по упаковке и оплате услуг транспортных организаций	204,67	254,21	254,74	316,41	1 030,03
Прочие коммерческие расходы	10,23	10,23	10,23	10,23	40,93
Итого	250,20	306,34	306,93	376,83	1 240,30

Система бюджетов, входящих в операционный бюджет, позволяет перейти к формированию финансового бюджета организации (предприятия), в состав которого включаются: бюджет доходов и расходов (план прибыли и убытков), бюджет (план) движения денежных средств и прогнозный баланс.

Форма построения бюджета доходов и расходов (плана прибыли и убытков) соответствует форме № 2 бухгалтерской отчетности «Отчет о прибылях и убытках». В плане прибыли и убытков находят отражение итоги бюджетов продаж (табл. 8.7), себестоимости продукции (табл. 8.15), управленческих и коммерческих расходов (табл. 8.16 и табл. 8.17) и, кроме того, в нём должны быть показаны прочие доходы и расходы, сумма налога на прибыль и рассчитаны показатели прибыли до налогообложения и чистой прибыли. Для расчета сумм налога на прибыль используются показатель прибыли до налогообложения и величина ставки налога на прибыль.

В составе прочих расходов определяются прямым счетом суммы налога на имущество организации (предприятия) и проценты за кредит (при использовании кредитных ресурсов), другие составляющие прочих расходов принимаются на уровне фактически сложившихся в предыдущем периоде. Прочие доходы также могут быть определены по данным прошлых лет. План прибыли и убытков, составленный для рассматриваемого примера, приведен в таблице 8.18.

Таблица 8.18