4.3. Планирование прибыли

Экономически обоснованное планирование прибыли имеет большое значение для организации (предприятия), поскольку позволяет предвидеть возможности формирования собственных финансовых ресурсов, осуществления планов развития, планировать налоговые платежи и своевременно осуществлять расчеты с поставщиками.

К традиционным методам планирования прибыли относят:

• метод прямого счета (укрупненный и метод поассортиментного планирования);

• аналитический метод (на основании показателя затрат на рубль товарной продукции, посредством процента базовой рентабельности);

• метод совмещенного расчета (объединяет метод прямого счета и аналитический метод);

• нормативный метод.

Кроме того, для планирования прибыли используются метод бюджетирования, экономико-математические методы (моделирование процесса с использованием производственных функций, множественная корреляционно-регрессионная модель), методы маржинального анализа (планирование прибыли на основе операционного и финансового рычагов, планирование прибыли на основе предельных издержек и предельного дохода, расчет точки безубыточности и планирование прибыли по соотношению «затраты – объем – выпуск»).

Метод прямого счета целесообразно использовать для планирования прибыли от продаж основной продукции при небольшом ассортименте продукции и известных ценах реализации и себестоимости единицы продукции. Этот метод основан, как следует из его названия, на прямом расчете плановой прибыли, в котором количество продукции по каждой позиции умножают последовательно на цены её реализации и себестоимость, получая соответственно значения плановой выручки от продаж и полной плановой себестоимости продаж, и затем определяют разность между выручкой и себестоимостью. Плановая прибыль от реализации товарной продукции (Р_тп), таким образом, определяется по формуле:

, руб. (4.5)

где q – физический объем продукции;

р – оптовая цена единицы продукции, руб.;

s – себестоимость единицы продукции, руб.;

Q_p – выручка от продаж (на весь объем товарной продукции), руб.;

S – полная себестоимость товарной продукции, руб.

При этом учитывается движение остатков товарной продукции на складе, их наличие на начало и конец планового периода. С учетом остатков нереализованной товарной продукции плановая прибыль от продаж (Р_пл), определяется из выражения:

, руб. (4.6)

где Р_нп, Р_кп – прибыль в остатках нереализованной товарной продукции

соответственно на начало и конец планового периода.

Плановые расчеты при использовании первой разновидности метода прямого счета (в отличие от метода поассортиментного планирования) показывают укрупненно (табл. 4.1).

Таблица 4.1

Планирование прибыли от продаж методом прямого счета (тыс. Руб.)

Показатели	Отчетный год, фактически	По плану
Остатки товарной продукции на начало периода
1. В оптовых ценах	4 550,00	4 700,00
2. По производственной себестоимости	3 980,00	3 500,00
Выпуск товарной продукции
3. В оптовых ценах	284 310,00	292 400,00
4. По производственной себестоимости	242 650,00	251 900,00
Остатки товарной продукции на конец периода
5. В оптовых ценах	4 700,00	4 390,00
6. По производственной себестоимости	3 500,00	3 760,00
Реализация продукции (продажи)
7. В оптовых ценах (с. 7 = с. 1 + с. 3 – с. 5)	284 160,00	292 710,00
8. По производственной себестоимости (с. 8 = с. 2 + с. 4 – с. 6)	243 130,00	251 640,00
9. Прибыль от продаж (с. 9 = с. 7 – с. 8)	41 030,00	41 070,00

При использовании метода поассортиментного планирования также необходимы данные об объемах сбыта, оптовых ценах и себестоимости по каждому виду продукции. Плановая прибыль от реализации может быть определена по формуле (4.5), однако в этом случае сумма прибыли рассчитывается и отражается в плановых расчетах более детально – по каждому виду продукции (табл. 4.2).

Таблица 4.2

Расчет прибыли от реализации продукции методом поассортиментного планирования

Продукция	Физический объем (план), шт.	Оптовая цена, тыс. руб.	Себестоимость единицы продукции, тыс. руб.	Выручка от продаж (план), тыс. руб.	Полная себестоимость продаж (план), тыс. руб.	Прибыль от реализации товарной продукции (план), тыс. руб.
1	2	3	4	5 = 2 ∙ 3	6 = 2 ∙ 4	7 = 5 – 6
Фильтр 2ТФ	615	280,00	240,00	172 200,00	147 600,00	24 600,00
Фильтр 11ФМ	200	275,00	220,00	55 000,00	44 000,00	11 000,00
Вал торсионный	820	57,50	55,00	47 150,00	45 100,00	2 050,00
Корпус насоса	95	190,00	160,00	18 050,00	15 200,00	2 850,00
Итого:				292 400,00	251 900,00	40 500,00

Плановая прибыль от продаж определяется по формуле (4.6), при ее расчете использованы данные табл. 4.1 и 4.2:

тыс. руб.

К достоинствам метода прямого счета следует отнести его наглядность и простоту, а также достаточную точность расчетов, основанных на фактических данных о физических объемах выпуска продукции, ее ценах и себестоимости. Данный метод применим для планирования прибыли как по сравнимой, так и по несравнимой товарной продукции. Однако он может использоваться только для планирования прибыли в краткосрочном периоде, в течение которого остаются неизменными цены и себестоимость продукции, что сужает возможности его применения в условиях инфляции. Он отражает заданные экономические параметры и поэтому не позволяет выявить резервы роста прибыли. Наконец, в организациях (на предприятиях) с широким ассортиментом продукции возрастает трудоемкость и снижается точность расчетов.

При планировании прибыли в отраслях с широким ассортиментом (а также как дополнение к методу прямого счета в целях его проверки и контроля) применяется аналитический метод. Выделяют две его разновидности – планирование прибыли на основе показателя затрат на рубль товарной продукции и на основе базовой рентабельности.

Планирование прибыли на основе показателя затрат на рубль товарной продукции проводится на основе данных за отчетный период.

За базу для расчета принимают сложившийся уровень показателя затрат на рубль товарной продукции (Z), который определяется по формуле:

, руб. (4.7)

Плановая прибыль от реализации товарной продукции рассчитывается по формуле:

, руб., (4.8)

где  ожидаемый в плановом периоде объем продаж, руб.

Так, например, при уровне затрат на 1 рубль товарной продукции 0,86 и ожидаемом объеме продаж товарной продукции на сумму 292 400 тыс. руб., плановая прибыль от реализации товарной продукции составит:

тыс. руб.

Планирование прибыли на основе базовой рентабельности осуществляется по тому же принципу. Базой выступает показатель рентабельности продукции (r_пр), рассчитанный как отношение прибыли от продаж в текущем году к полной себестоимости товарной продукции:

(4.9)

Плановая прибыль от реализации товарной продукции рассчитывается по формуле:

, руб., (4.10)

где  полная плановая себестоимость товарной продукции, руб.

Так, при плановой полной себестоимости 251 900 руб. и базовой рентабельности 0,16 (16%), плановая прибыль от реализации товарной продукции составит:

тыс. руб.

Полученное значение прибыли от реализации корректируется с учетом прибыли в остатках товарной продукции на начало и конец периода по формуле (4.6) и определяется плановая прибыль от продаж.

Аналитический метод целесообразно применять для планирования прибыли по сравнимой продукции, по несравнимой продукции планирование может осуществляться методом прямого счета. Кроме того, необходимо отметить, что метод прямого счета в сравнении с аналитическим более точен.

В то же время аналитический метод обладает тем важным достоинством, что он позволяет учесть влияние на плановую прибыль по сравнимой товарной продукции ряда формирующих прибыль факторов: физического объема, себестоимости, цен и структуры реализации.

Например, за отчетный год выручка от продаж составила 277 000 тыс. руб., полная себестоимость 238 000 тыс. руб., прибыль от продаж 39 000 тыс. руб. В отчетном периоде ожидаются следующие изменения: планируется рост физического объема на 10%, рост оптовых цен в среднем на 5%, ожидается увеличение себестоимости единицы продукции в среднем на 7%. Данные о структуре реализации отражены в таблице 4.3.

Расчет плановой прибыли, и оценка влияния формирующих ее факторов могут быть проведены в следующем порядке.

1) Определяем базовую рентабельность и с учетом увеличения физического объема и соответствующего увеличения себестоимости товарной продукции в плановом периоде рассчитываем плановую прибыль от реализации товарной продукции.

Базовая рентабельность составит, соответственно:

.

Плановая себестоимость товарной продукции (по себестоимости отчетного года):

тыс. руб.

Плановая прибыль от реализации товарной продукции, рассчитанная по базовой рентабельности:

тыс. руб.

2) Определяем влияние фактора цен на прибыль. Для этого, во-первых, рассчитываем плановую выручку с учетом увеличения физического объема на 10%, во-вторых, учитываем рост цен на 5% и, в-третьих, непосредственно оцениваем воздействие ценового фактора.

Плановая выручка от реализации товарной продукции (в ценах отчетного года):

тыс. руб.

Плановая выручка от реализации товарной продукции в плановых ценах:

тыс. руб.

Влияние на плановую прибыль фактора цен:

тыс. руб.

3) Определяем влияние роста себестоимости на прибыль. Для этого, определяем полную плановую себестоимость с учетом ожидаемого роста себестоимости единицы продукции на 7% и непосредственно оцениваем влияние этого фактора на прибыль.

Полная плановая себестоимость составит:

тыс. руб.

Влияние на плановую прибыль фактора себестоимости:

тыс. руб.

4) Определяем влияние изменений в структуре реализации на прибыль. Для этого рассчитываем средний уровень рентабельности продукции при фактической структуре выпуска отчетного года и средний уровень рентабельности продукции при ожидаемой структуре выпуска планового года (табл. 4.3). Разница показателей среднего уровня рентабельности, умноженная на плановую себестоимость, позволит оценить влияние на прибыль структурного фактора. При этом сам показатель рентабельности должен быть зафиксирован, чтобы исключить в расчете его влияние, которое уже фактически было учтено при оценке воздействия цен и себестоимости на прибыль.

Таблица 4.3

Расчет изменения структуры реализации и средней рентабельности

Продукция	Средняя рентабельность при структуре ассортимента отчетного года			Средняя рентабельность при плановой структуре ассортимента
	Удельный вес в общем объеме реализации	Рентабельность, %	Взвешенное значение	Удельный вес в общем объеме реализации	Рентабельность, %	Взвешенное значение
1	2	3	4=(2∙3):100	5	6	7=(5∙6):100
Фильтр 2ТФ	50	16	8,00	45	16	7,20
Фильтр 11ФМ	25	25	6,25	30	25	7,50
Вал торсионный	17	5	0,85	10	5	0,50
Корпус насоса	8	19	1,52	15	19	2,85
Итого:	100		16,62	100		18,05

Средняя рентабельность при плановой структуре реализации возрастает на 1,43% (18,05 – 16,62). Влияние на плановую прибыль структуры реализации составит:

тыс. руб.

5) Составим сводный расчет плановой прибыли (табл. 4.4), в котором отразим влияние всех факторов и учтем прибыль в остатках товарной продукции на складе на начало и конец планового периода.

Таблица 4.4