Сводный расчет плановой прибыли от продаж и оценка формирующих ее факторов

Показатели	Значение, тыс. руб.
1. Плановая прибыль от реализации продукции, рассчитанная по базовой рентабельности	41 888
2. Влияние факторов, не учтенных в базовой рентабельности
2.1. Влияние цен	15 235
2.2. Влияние себестоимости	 18 326
2.3. Влияние структуры реализации	3 744
3. Прибыль в остатках товарной продукции на начало периода	980
4. Прибыль в остатках товарной продукции на конец периода	754
5. Плановая прибыль от продаж (с. 5 = с. 1 + с. 2.1 + с. 2.2 + с. 2.3 + с. 3 – с. 4)	42 767

Таким образом, плановая прибыль от продаж составит 42 767 тыс. руб. Однако следует заметить, что по рассмотренной методике ведутся расчеты только по сравнимой товарной продукции, тогда как в большинстве случаев на предприятиях выпускается и несравнимая продукция, для планирования прибыль по которой аналитический метод неприменим.

Поэтому для планирования прибыли используется также метод совмещенного расчета, который сочетает метод прямого расчета и элементы аналитического метода (планирование на основе базовой рентабельности) с учетом влияния факторов роста прибыли.

Нормативный метод планирования прибыли применим в организациях (на предприятиях), выпускающих однородную продукцию, использующих единую технологию, имеющих достаточно стабильные в течение нескольких лет показатели объемов продаж и себестоимости. При использовании данного метода устанавливается нормативная рентабельность товарной продукции, исходя из которой рассчитывается плановая прибыль от продаж, без учета входных и выходных остатков товарной продукции.

Технически этот метод чрезвычайно прост, но, поскольку он, по сути, основывается на известном методе ценообразования, который называют затратным или методом «издержки плюс прибыль», то обладает и всеми соответствующими недостатками. Остаются неучтенными рыночная конъюнктура, динамика объемов, цен, себестоимости и структуры реализации, в практике хозяйственной деятельности достаточно редко соблюдаются необходимые условия применимости данного метода.

При использовании метода бюджетирования реализуется подход, применяемый в рамках системы текущего финансового планирования организации (предприятия). Планирование начинается с изучения платежеспособного спроса и анализа производственных возможностей организации. В результате составляет план (бюджет продаж), на основе которого формируется портфель заказов и заключаются договоры поставки. Дальнейший процесс включает разработку системы бюджетов: производственного, бюджетов прямых затрат на материалы, прямых затрат на оплату труда, производственных запасов (готовой продукции, незавершенного производства, материалов), общепроизводственных, коммерческих и управленческих расходов. Завершается планирование составлением плана прибылей и убытков, в котором сводятся показатели прибыли от продаж, прочих доходов и расходов, рассчитываются прибыль до налогообложения, текущий налог на прибыль и конечный финансовый результат – чистая прибыль организации (предприятия). Более подробно этот метод рассматривается в 8 главе.

Использование методов маржинального анализа для планирования прибыли в наиболее простом случае предполагает ее расчет на основе показателей безубыточности и силы воздействия операционного рычага. Так, на основе показателей безубыточности прибыль от продаж может быть определена по формуле:

, руб. (4.11)

где p – цена за единицу продукции, руб.;

VC′– переменные затраты на единицу продукции, руб.;

N – объем выпуска, шт.;

FC – постоянные затраты (на весь объем выпуска продукции), руб.

Сила воздействия операционного рычага (эффект операционного рычага, ЭОР, левередж) – показатель, который демонстрирует изменение прибыли при изменении объемов продаж и определяется из выражения:

(4.12)

Эффект рычага состоит в том, что любое изменение выручки приводит к еще большему изменению прибыль от продаж, что обусловлено непропорциональным воздействием на финансовый результат постоянных и переменных затрат. Как правило, сила воздействия операционного рычага выше при высокой доле постоянных затрат в себестоимости. С ростом физического объема удельные постоянные затраты снижаются и сила воздействия операционного рычага падает.

Так, например, ЭОР равен 2, а объем продаж возрастает на 10%. Прибыль от продаж увеличится на 20% (и, соответственно, уменьшится на 20% в случае снижения объемов продаж на 10%). Зная эту закономерность, предприятие может рассчитать сумму плановой прибыли от продаж и воздействовать на процесс ее оптимизации, изменяя соотношение постоянные и переменных затрат в себестоимости.