4.2. Порядок формирования и виды прибыли. Распределение и использование прибыли
Порядок формирования и виды прибыли определяются в соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» [14,15], а также утвержденными в установленном порядке формами бухгалтерской отчетности [12].
Порядок формирования прибыли показан на рисунке 4.1. Представленная схема демонстрирует процесс формирования прибыли в бухгалтерском учете, находящий отражение в показателях формы «Отчета о прибылях и убытках».
С доходами и расходами по обычным видам деятельности связано два вида прибыли: валовая прибыль и прибыль от продаж. Валовая прибыль (Рв) – промежуточный финансовый результат, разность между нетто-выручкой от продаж (выручкой за вычетом НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей, Qр) и себестоимостью продаж (S):
,
тыс. руб., (4.1)
Прибыль от продаж – важнейший вид прибыли организации (предприятия), прибыль от основной деятельности. Она определяется как разность между валовой прибылью и коммерческими (К) и управленческими (У) расходами или выручка за вычетом полной себестоимости продаж, включающей коммерческие и управленческие расходы:
,
тыс. руб. (4.2)
Информация о доходах и расходах по обычным видам деятельности отражается, и формирование прибыли от продаж производится на счете 90 «Продажи». Ежемесячно финансовый результат основного вида деятельности списывается с этого счета на счет 99 «Прибыли и убытки». Прочие доходы и расходы учитываются на счете 91, их сальдо также ежемесячно списывается на счет 99. При этом в «Отчете о прибылях и убытках» три вида прочих доходов и расходов показывают отдельными строками (доходы от участия в других организациях, проценты к получению и к уплате).
Рис. 4.1. Формирование прибыли предприятия
На рис. 4.1 эти виды включены в состав прочих доходов и расходов, после определения величины которых рассчитывается показатель прибыль до налогообложения.
Прибыль до налогообложения (Рдн) – суммарная фактическая прибыль, полученная в отчетном периоде от всех видов деятельности, с учетом прочих доходов и расходов, учитываемая на счете 99 «Прибыли и убытки». Рассчитывается как сумма прибыли от продаж и прочих доходов (Pд) за вычетом прочих расходов (Pр):
,
тыс. руб.
(4.3)
Из прибыли до налогообложения выплачивается текущий налог на прибыль. Величина налога определяется исходя из налогооблагаемой прибыли (налоговой базы по налогу на прибыль), определяемой в соответствии с нормами Налогового кодекса РФ [2].
Методика расчета бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли различается, существуют различия в классификации доходов и расходов, часть доходов и расходов, формирующих финансовый результат в бухгалтерском учете, может не учитываться для налогообложения. В двух системах учета допускается применение разных методов признания доходов и расходов, начисления амортизации и т.д. Поэтому бухгалтерская и налогооблагаемая прибыль не совпадают. Различия в суммах бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли (а также суммах налога, исчисленного исходя из бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли) должны быть раскрыты организацией в учете и отчетности, для чего применяется ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» [20].
В соответствии с положениями ПБУ 18/02 бухгалтерская прибыль до налогообложения корректируется с учетом различий в суммах налога, носящих названия отложенных налоговых активов (Аон) и отложенных налоговых обязательств (Оон), из нее вычитается налог на прибыль (Нпр) и формируется чистая прибыль организации (предприятия).
,
тыс. руб. (4.4)
Чистая (нераспределенная) прибыль – конечный финансовый результат, прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия после возмещения всех расходов, корректировки для налогообложения и уплаты налога на прибыль. В течение отчетного периода она формируется на счете 99 «Прибыли и убытки» и отражается в «Отчете о прибылях и убытках».
По окончании отчетного года завершается процесс формирования финансового результата деятельности организации, закрываются счета 90, 91, 99. Сальдо последнего счета переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», и остаток нераспределенной прибыли, накопленной в ходе финансово-хозяйственной деятельности организации в течение года, переносится в «Бухгалтерский баланс», где включается в состав собственных средств.
Распределение прибыли происходит по трем основным направлениям: в бюджет посредством уплаты налога; собственникам предприятия в виде дивидендов или выплат на вложенный пай (вклад, долю); в адрес самой организации (предприятия).
Распределение прибыли в части уплаты налога на прибыль регламентируется законодательно [2], распределение и использование прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налога, производится в соответствии с положениями Устава организации, решениями общего собрания акционеров (учредителей, участников), внутренними нормативными документами организации (предприятия). Нормативными документами установлены определенные требования и регламентирован порядок начисления и выплаты дивидендов, формирования резервного капитала [1,3,5], однако в целом чистая прибыль, остающаяся в распоряжении организации (предприятия), используется им свободно в соответствии с существующими потребностями.
Она может направляться на цели развития предприятия (расширение масштабов деятельности, финансирование вложений во внеоборотные активы и инновационные процессы, пополнение оборотного капитала), использоваться на текущее потребление (материальное стимулирование работников, выплаты в пользу работников, не предусмотренные индивидуальными и коллективным трудовыми договорами), направляться на социальные цели (благотворительность, содержание объектов социальной сферы, спортивные и иные аналогичные мероприятия). За счет чистой прибыли может формироваться резервный капитал, создаваться страховые фонды и резервы, погашаться убытки прошлых лет, финансироваться долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения, выплачиваться штрафные санкции.
Таким образом, распределение и использование прибыли является важнейшим хозяйственным процессом, в ходе которого и реализуются все ее ключевые функции.