Расчет амортизационных отчислений, износа и остаточной стоимости объекта основных средств по методу уменьшаемого остатка (тыс. Руб.)

Год	Сумма амортизации за год	Сумма накопленного износа на конец года	Остаточная стоимость на конец года
1	10 000  0,75 = 7 500	7 500	10 000 – 7 500 = 2 500
2	2 500  0,75 = 1 875	9 375	10 000 – 9 375 = 625
3	625  0,75 = 469	9 844	10 000 – 9 944 = 156
4	156  0,75 = 117	9 961	10 000 – 9 961 = 39

Метод уменьшаемого остатка позволяет быстро сформировать амортизационный фонд, учесть моральный износ, обновлять оборудование по мере его устаревания при минимальных убытках. Однако этот метод имеет весьма существенные недостатки: в первые годы начисления амортизации резко возрастает себестоимость продукции, не обеспечивается полное возмещения стоимости объекта основных средств.

Метод суммы чисел лет срока полезного использования предполагает, что амортизационные отчисления определяются, исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств.

При этом норма амортизации является переменной величиной, ежегодно определяется как число лет, оставшихся до конца срока службы объекта основных средств, деленное на сумму числе лет срока полезного использования. Например, если срок полезного использования составляет 4 года, то норма амортизации будет рассчитана следующим образом:

Сумма чисел лет срока полезного использования:

.

Норма амортизации для 1-го года эксплуатации объекта:

.

Для второго года: .

Для третьего года: .

Для четвёртого года: .

Таблица 6.6

Расчет амортизационных отчислений, износа и остаточной стоимости объекта основных средств по методу суммы чисел лет (тыс. Руб.)

Год	Сумма амортизации за год	Сумма накопленного износа на конец года	Остаточная стоимость на конец года
1	10 000  0,4 = 4 000	4 000	10 000 – 4 000 = 6 000
2	10 000  0,3 = 3 000	7 000	10 000 – 7 000 = 3 000
3	10 000  0,2 = 2 000	9 000	10 000 – 9 000 = 1 000
4	10 000  0,1 = 1 000	10 000	10 000 – 10 000 = 0

Метод суммы чисел позволяет быстро сформировать амортизационный фонд, учесть моральный износ, обновлять оборудование по мере его устаревания при минимальных убытках, причём стоимость основных средств при использовании этого метода возмещается полностью. В первые годы начисления амортизации увеличивается себестоимость продукции и, соответственно, снижается прибыль, однако это происходит не так значительно, как при использовании метода уменьшаемого остатка.

Метод списания стоимости пропорционально загрузке (объему производства) применяется только для технологического оборудования. Начисление амортизации напрямую зависит от фактического объема производства (загрузки оборудования). В те периоды, когда оборудование не полностью загружено, амортизационные отчисления уменьшаются, в периоды высокой загрузки – увеличиваются. Для начисления амортизации используются данные о первоначальной (восстановительной) стоимости оборудования, предполагаемом объеме выпуска продукции на данном оборудовании за весь период его использования (плановой мощности при 100-процентной загрузке) и фактическом выпуске за каждый месяц.

Например: первоначальная стоимость объекта основных средств составляет 10 000 тыс. руб., предполагаемый объем выпуска 25 000 ед. Фактический выпуск за месяц  50 единиц.

Амортизация на единицу продукции составит:

Амортизация за месяц: 400  50 = 20 000 руб.

Преимущества данного метода заключаются в том, что он позволяет учесть фактическую неравномерность физического износа и обеспечивает экономическую обоснованность начисления амортизации. В те периоды, когда продукция не выпускается или выпускается в небольших количествах, невелика и выручка от ее реализации. При использовании любого другого метода амортизация и в такие периоды продолжает начисляться в полном объеме, в то время как нет достаточных источников для ее возмещения. При использовании данного метода это учитывается.

Недостаток данного метода обусловлен сложностью его практического применения – необходим точный учет числа операций (единиц продукции) по каждой единице оборудования.

По нематериальным активам начисление амортизации может осуществляться одним из трех методов: линейным метод, методом уменьшаемого остатка и метод списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Срок полезного использования НМА определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету, исходя из срока действия прав на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом, исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования активов этого вида. Приобретенная деловая репутация амортизируется в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации).

Для целей налогообложения начисление амортизации проводится линейным или нелинейным методом. Сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно. При применении нелинейного метода амортизация начисляется отдельно по каждой амортизационной группе (подгруппе), при применении линейного метода амортизация начисляется по каждому объекту амортизируемого имущества.

Для таких объектов как здания, сооружения, передаточные устройства и нематериальные активы, входящих в восьмую-десятую амортизационные группы, используется только линейный метод начисления амортизации. В отношении прочих объектов амортизируемого имущества применяется метод начисления амортизации, установленный организацией в учетной политике для целей налогообложения.

При установлении в учетной политике для целей налогообложения линейного метода применяется следующий порядок начисления амортизации. Сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта. Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

, (6.3)

где K  норма амортизации в процентах к первоначальной

(восстановительной) стоимости объекта;

n  срок полезного использования объекта в месяцах.

При установлении в учетной политике для целей налогообложения нелинейного метода используется следующий порядок начисления амортизации. На 1-е число налогового периода, с начала которого установлено применение нелинейного метода, для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется суммарный баланс, который рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе (подгруппе).

, (6.4)

где S_n  остаточная стоимость объекта по истечении n месяцев после его

включения в амортизационную группу;

S  первоначальная (восстановительная) стоимость объекта;

k  норма амортизации с учетом повышающего (понижающего)

коэффициента, применяемая для амортизационной группы.

Сумма начисленной за один месяц амортизации (А) для каждой амортизационной группы определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы на начало месяца и норм амортизации, по следующей формуле:

, (6.5)

где B  суммарный баланс соответствующей амортизационной группы;

k  норма амортизации для амортизационной группы.

В целях применения нелинейного метода начисления амортизации установлены следующие нормы амортизации:

Таблица 6.7

Нормы амортизации, установленные для применения нелинейного метода

Амортизационная группа	Норма амортизации (месячная)	Амортизационная группа	Норма амортизации (месячная)
Первая	14,3%	Шестая	1,8%
Вторая	8,8%	Седьмая	1,3%
Третья	5,6%	Восьмая	1,0%
Четвертая	3,8%	Девятая	0,8%
Пятая	2,7%	Десятая	0,7%

Суммарный баланс каждой амортизационной группы ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе амортизации. При выбытии объектов амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей группы (подгруппы) уменьшается на остаточную стоимость таких объектов, а при вводе в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей амортизационной группы увеличивается на сумму их первоначальной стоимости.

Если суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) становится менее 40 000 рублей, в следующем месяце амортизационная группа может быть ликвидирована.

Рассмотрим пример начисления амортизации нелинейным методом по трем объектам, входящим в четвертую амортизационную группу. Остаточная стоимость объектов составляет на 1 января (на дату перехода на нелинейный метод начисления амортизации):

Объект 1 – 150 000 руб.

Объект 2 – 130 000 руб.

Объект 3 – 41 000 руб.

Суммарный баланс по группе составит на 1 января:

150 000 + 130 000 + 41 000 = 321 000 руб.

При этом при составлении суммарного баланса на 1 января нет необходимости производить расчет остаточной стоимости объектов по формуле (6.4), поскольку до этого момента начисление амортизации проводилось линейным методом. Норма амортизации по четвёртой амортизационной группе составляет 3,8%. Сумма амортизации за январь:

А_январь = 321 000  3,8% = 12 198 руб.

Суммарный баланс на 1 февраля:

В = 321 000 – 12 198 = 308 802 руб.

Сумма амортизации за февраль:

А_{февраль} = 308 802  3,8% = 11 734 руб.

Суммарный баланс на 1 марта:

В = 308802 – 11 734 = 297 068 руб.

По состоянию на 1 февраля и 1 марта расчет суммарного баланса может быть проведен по формуле (6.4). Например, на 1 марта:

Объект 1: S₂ = 150 000  (1  0,01  3,8)² = 138 817 руб.

Объект 2: S₂ = 130 000  (1  0,01  3,8)² = 120 308 руб.

Объект 3: S₂ = 41 000  (1  0,01  3,8)² = 37 943 руб.

Суммарный баланс по группе составит на 1 марта:

138 817 + 120 308 + 37 943 = 297 068 руб.

Нелинейный метод начисления амортизации, несмотря на более сложный порядок расчета, обеспечивает существенную экономию финансовых ресурсов организации, поскольку позволяет быстро возместить капитальные затраты, включив их в состав расходов, принимаемых для налогообложения.

Контрольные вопросы

1. Раскройте экономическое содержание основного капитала и назовите его важнейшие элементы.

2. Дайте определение нематериальных активов и назовите условия отнесения имущества к нематериальным активам.

3. Что такое гудвилл? Как может быть проведена оценка гудвилла?

4. Какие виды расходов включаются в первоначальную стоимость нематериальных активов при их покупке? при создании?

5. Как проводится переоценка нематериальных активов?

6. В каких случаях происходит выбытие нематериальных активов организации (предприятия)?

7. Дайте определение долгосрочных финансовых вложений как элемента основного капитала организации. Назовите условия отнесения актива к долгосрочным финансовым вложениям.

8. В каких случаях происходит обесценение финансовых вложений? Как может быть определена их расчётная стоимость?

9. Перечислите способы оценки выбывающих финансовых вложений и дайте их характеристику.

10. Дайте определение основных средств организации и перечислите условия отнесения имущества к основным средствам.

11. Раскройте классификацию основных средств организации.

12. Как формируется первоначальная стоимость основных средств?

13. Что такое восстановительная стоимость основных средств? остаточная стоимость? ликвидационная стоимость?

14. Дайте понятие амортизации основного капитала и охарактеризуйте методы начисления амортизации, применяемые в бухгалтерском учёте.

15. Назовите и охарактеризуйте методы начисления амортизации, применяемые для целей налогообложения.

Задания для самостоятельной работы

1. Амортизация и её роль в воспроизводственном процессе

Составьте сравнительную характеристику методов начисления амортизации, выявите преимущества и недостатки разных методов с точки зрения их роли в формировании амортизационного фонда и влиянии на финансовые результаты деятельности организации (предприятия).

2. Современное состояние основных средств российских организаций (предприятий).

Подготовьте обзор современного состояния основного капитала российских организаций, где будут быть приведены данные о стоимости основных средств, их техническом состоянии и интенсивности обновления, источниках финансирования капитальных вложений, существующих проблемах и возможных направлениях их решения.

Задачи

1. Оцените стоимость деловой репутации компании балансовым методом.

Исходные данные: рыночная стоимость активов компании 20 000 тыс. руб., размер обязательств компании равен 11 000 тыс. руб., рыночная цена бизнеса составляет 29 000 тыс. руб.

2. Оцените стоимость деловой репутации компании по методу избыточной прибыли.

Исходные данные: стоимость чистых активов компании 20 000 тыс. руб., годовая чистая прибыль составляет 4 000 тыс. руб., средняя рентабельность по отрасли равна 10%.

3. Оцените стоимость деловой репутации компании по объёму реализации.

Исходные данные: выручка от продаж 50 000 тыс. руб., прибыль от продаж составляет 10 000 тыс. руб., средняя рентабельность по отрасли равна 15%, коэффициент капитализации нематериальных активов 0,1.

4. Проведите оценку выбывающих ценных бумаг по средней первоначальной стоимости и по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способу ФИФО).

Таблица 6.8