VC (Variable Cost) 

переменные затраты

VC – на весь объем выпуска

Vc′  на единицу продукции

Рис. 4.2. Условные обозначения показателей безубыточности

Для проведения анализа безубыточности, прежде всего, требуется разделить затраты в зависимости от объемов производства на постоянные и переменные. Наиболее точное разделение затрат на постоянные и переменные обеспечивается, когда на предприятии организован раздельный учет затрат с выделением конкретных видов постоянных и переменных.

Если такой учет не организован (а также для разделения смешанных и ступенчатых затрат), используют расчетные методы: статистический, метод наименьших квадратов, метод минимальной и максимальной точек.

При использовании статистического метода на график выносят данные о совокупных затратах, проводится аппроксимация данных, строится линия тренда. Точка ее пересечения с осью ординат принимается за уровень постоянных издержек (в данном примере 1 000 тыс. руб.).

Рис. 4.3. Разделение затрат графическим методом

Уровень удельных переменных затрат определяется по формуле:

, руб./шт. (4.19)

Для данного примера:

руб./шт.

Метод наименьших квадратов является наиболее точным методом разделения затрат. При его использовании составляется и решается система уравнений с помощью приемов регрессионного анализа, а, кроме того, может использоваться упрощенный порядок расчета, показанный ниже.

Таблица 4.6

Исходные данные для разделения затрат на постоянные и переменные

Период	Объем выпуска, N, шт.	, шт.	Общие совокупные издержки, TC, тыс. руб.	, тыс. руб.
Январь	150	– 15	1 600	– 60	225	900
Февраль	160	– 5	1 640	– 20	25	100
Март	180	15	1 720	60	225	900
Апрель	170	5	1 680	20	25	100
Итого	660	–	6 640	–	500	2 000
Среднее	165	–	1 660	–	–	–

Удельные переменные издержки определяются по формуле:

, руб./шт. (4.20)

Для данного примера:

руб./шт.

Постоянные совокупные издержки:

, руб. (4.21)

Постоянные совокупные издержки (по данным января):

тыс. руб.

Метод максимальной и минимальной точек – наиболее простой и достаточной точный метод разделения затрат, при использовании которого из имеющихся данных об объемах выпуска продукции и затратах выбираются два периода с наибольшим и наименьшим объемами производства (N_max и N_min) и рассчитывается отклонение между ними:

, шт. (4.22)

Затем определяются совокупные издержки при максимальном и минимальном объемах выпуска (ТС_max и ТС_min) и их отклонение:

, руб. (4.23)

Удельные переменные издержки рассчитываются как частное двух отклонений:

, руб./шт. (4.24)

Постоянные издержки на весь объем выпуска определяются по формуле (4.21).

, шт.

, тыс. руб.

тыс. руб./шт.

тыс. руб.

Когда имеются данные о величине постоянных и переменных затрат, на их основании проводится графический и математический анализ безубыточности. Графический анализ безубыточности позволяет наглядно представить безубыточный и фактический объемы выпуска, затрат и прибыли, области прибыли и убытка и запас финансовой прочности.

Наиболее распространенным вариантом представления графика безубыточности является отражение зависимости между объемом реализации продукции (в натуральных или стоимостных измерителях), выручкой, постоянными и переменными затратами, прибылью и убытками (рис. 4.4).

Рис. 4.4. График безубыточности (первый вариант построения)

При построении данного варианта графика по оси 0Х отражается объем реализации продукции (в натуральных единицах выражения или в рублях), по оси 0Y  постоянные, переменные, совокупные затраты, выручка от реализации, зоны прибыли и убытка. При этом сначала строится линия, отражающая уровень постоянных затрат, а затем над ней  линия, отражающая уровень переменных затрат. Точка пересечения линий, отражающих суммы совокупных затрат и выручки определяет точку безубыточности и разграничивает зоны прибыли и убытка. На графике также отражают фактический объем выпуска и запас финансовой прочности.

Вторым вариантом построения графика безубыточности является такой, в котором сначала строится линия переменных затрат, а затем параллельно откладывается линия постоянных затрат (рис. 4.5). В остальном этот вариант графика отражает те же закономерности между объемом производства и показателями затрат, выручки и прибыли.

Рис. 4.5. График безубыточности (второй вариант построения)

График прибыли и убытков. Зависимость между объемом производства, прибылью и убытками более наглядно отражает график, на котором отражается точка безубыточности и зоны прибыли и убытков (рис. 4.6).

При «нулевом» объеме реализации предприятие получает убыток в размере суммы постоянных затрат. При фактическом объеме реализации – прибыль. На графике отражают точки, показывающие суммы прибыли и убытка в размере постоянных затрат, при объеме реализации, равном нулю. Соединив эти точки, на пересечении с осью 0Х получают точку безубыточности.

Рис. 4.6. График прибыли и убытков

Математический анализ безубыточности (метод уравнений) проводится при планировании показателей объемов выпуска, затрат и прибыли и предполагает нахождение безубыточного уровня всех показателей с помощью элементарных уравнений. Все уравнения строятся исходя из допущения, что безубыточность достигается, когда выручка равна сумме постоянных и переменных затрат на весь объем выпуска.

Например, безубыточный объем выпуска (точка безубыточности):

, шт. (4.25)

Безубыточный уровень цены (выводится аналогично):

, руб. (4.26)

Безубыточный уровень постоянных затрат:

, руб. (4.27)

Безубыточный уровень переменных затрат:

, руб. /шт. (4.28)

С помощью таких уравнений просчитывают все показатели безубыточности и выбирают наиболее простой способ достижения безубыточности в реально существующих условиях.

Например, необходимо просчитать возможные варианты достижения безубыточности и выбрать оптимальный.

Объем производства составляет 12 500 шт., удельные переменные издержки на единицу продукции равны 230 руб., постоянные издержки на весь объем выпуска – 370 000 руб. Цена реализации единицы продукции – 258 руб. В таблице 4.7 проведен расчет безубыточных показателей по приведенным выше формулам и оценены отклонения каждого безубыточного показателя от фактического в процентах.

Таблица 4.7

Оценка возможностей достижения безубыточности

Показатели	Объем выпуска, шт.	Цена, руб.	Удельные переменные издержки, руб.	Постоянные затраты, руб.
1. Фактические значения	12 500	258,00	230,00	370 000,00
2. Безубыточные значения	13 214	259,60	228,40	350 000,00
3. Отклонение безубыточных показателей от фактических	5,71%	0,62%	-0,70%	-5,41%

Полученные результаты показывают, что самым быстрым и легким способом достижения безубыточности является увеличение цен. Для достижения безубыточности достаточно увеличить цену по сравнению с фактической на 1 руб. 60 копеек (на 0,62%).

Вторым по возможности воздействия на безубыточность фактором являются удельные переменные издержки. Безубыточность достигается при их снижении на 1 руб. 60 копеек (0,70%). Менее значимы для достижения безубыточности факторы постоянных затрат (необходимо их снижение на 20000 руб. или на 5,41%) и объемов выпуска (необходимо увеличения на 714 шт. или 5,71%). Эти факторы могут быть задействованы для достижения безубыточности при невозможности увеличения цен или снижения переменных затрат.

Кроме того, математический анализ предполагает расчет таких показателей, как запас финансовой прочности, коэффициент маржинальной прибыли, порога рентабельности.

Запас финансовой прочности, отражающий допустимые потери объемов продаж, определяют в количестве единиц продукции, рублях или процентах от выручки. Чем выше его значение, тем выше эффективность и финансовая устойчивость организации. Запас финансовой прочности в количестве единиц продукции рассчитывается как:

, шт. (4.29)

Запас финансовой прочности в рублях определяется из выражения:

, руб. (4.30)

Запас финансовой прочности в процентах от выручки:

,% (4.31)

Коэффициент маржинальной прибыли, k_m, соотношение маржинальной прибыли и выручки:

. (4.32)

С помощью коэффициента маржинальной прибыли определяют порог рентабельности, R – сумму выручки, при которой достигается безубыточность:

, руб. (4.33)

Порог рентабельности по экономическому смыслу близок к показателю точки безубыточности, он показывает сумму выручки от продаж, при которой предприятие еще не получает прибыли, но уже не получает убытков. Этот показатель рассчитывают, когда возникают трудности в определении безубыточности прямым счетом, что возможно при отсутствии необходимых данных или очень широком ассортименте продукции.

Контрольные вопросы

1. В чём состоят различия бухгалтерской и экономической прибыли?

2. Раскройте содержание основных концепций определения бухгалтерской прибыли, известных в экономической науке.

3. Перечислите основные функции прибыли организации (предприятия) и раскройте их содержание.

4. Как определяется валовая прибыль организации (предприятия)? прибыль от продаж? прибыль до налогообложения? чистая прибыль?

5. Какими нормативными документами регламентируется порядок формирования прибыли организации (предприятия)?

6. Каковы основные направления распределения прибыли организации (предприятия)?

7. Перечислите основные методы планирования прибыли. В каких хозяйственных ситуациях целесообразно их использование?

8. Как может использоваться эффект операционного рычага при планировании прибыли?

9. Дайте определение рентабельности. Охарактеризуйте основные группы показателей рентабельности и приведите порядок расчета показателей этих групп.

10. Для чего проводится анализ безубыточности?

11. Какие задачи позволяет решить маржинальный анализ?

12. Дайте определения порога рентабельности, точки безубыточности, запаса финансовой прочности, эффекта операционного рычага.

13. С помощью каких методов затраты могут быть разделены на постоянные и переменные? Охарактеризуйте эти методы.

14. Как рассчитывается точка безубыточности? безубыточный уровень цены? безубыточный уровень постоянных и переменных затрат?

15. Опишите различные варианты графиков безубыточности, прибыли и убытков. Для чего используются эти графики?

Задание для самостоятельной работы

1. Влияние учетной политики на финансовый результат деятельности организации.

Используя учебно-методическую литературу, нормативные документы, статьи периодических изданий составьте таблицу, где будут отражены основные аспекты влияния учетной политики на финансовые результаты деятельности организации: элементы учетной политики, допустимые варианты и их воздействие на финансовые результаты.

Задачи

1. Рассчитайте плановую прибыль от продаж по методу прямого счета (укрупненно).

Таблица 4.8