120. Изучение и оценка систем бухгалтерского и внутреннего контроля в ходе аудита

Оценка надежности системы внутреннего контроля является важным этапом предварительного планирования. Дело в том, что надежная, эффективная система внутреннего контроля снижает до минимума контрольный риск. А если контрольный риск низкий, то и аудиторский риск тоже будет низким.В процессе изучения системы внутреннего контроля и его составляющих элементов могут быть проведены следующие процедуры: осмотр, опрос, просмотр документов (сканирование и прослеживание), проверка соблюдения установленных правил.Аудитору следует дать оценку состояния бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля в проверяемой организации. Аудитор должен проверить организацию бухгалтерского учета, построение бухгалтерской службы, ее место в системе управления. В частности необходимо установить, имеются ли в данной организации обособленно разработанные и утвержденные руководителем должностные инструкции для работы бухгалтерского персонала.Необходимо проверить имеется ли в данной организации план-график распределения обязанностей по выполнению учетных работ между, ответственными за правильность оформления и своевременность представления необходимой информации.Аудитору необходимо проверить, соблюдаются ли в данной организации необходимые требования оформления первичных документов. Установить, насколько обосновано разработан и четко выполняется график документооборота. В ходе оценки системы бух. учета можно использовать приемы фактического осмотра первичных документов, учетных регистров и форм отчетности, провести встречные сверки с Планом счетов, документооборотом и т. д. После такого обзорного обследования аудитор должен сделать для себя выводы, позволяет ли система, построенная в данной организации, гарантировать, что хозяйственные операции верно и своевременно отражены на счетах и что ограничена возможность появления умышленных нарушений и злоупотреблений.Аудитор должен проверить правильность распределения обязанностей, профподготовку отдельных работников учета, организацию труда и повышение их квалификации. Результаты оценки эффективности системы бух. учета могут оформляться в виде заключений, справок, рекомендаций или разработками проекта постановки, организации учета, учетной политики организации (в зависимости от поставленной цели аудита).Оценивая эффективность внутрихозяйственного контроля, аудитор должен установит эффективность организационной структуры, роль руководства и место внутреннего контроля в данной организации. Если в результате проверки системы внутрихозяйственного контроля аудитор установит, что все требования выполняются, то он может считать функционирование системы внутрихозяйственного контроля надежным и, соответственно, сократить объем собственной предстоящей работы.По итогам процедуры первичной оценки надежности аудиторская организация может оценить надежность всей системы внутрихозяйственного контроля как «низкую», «среднюю», «высокую».

Аудиторская организация, принявшая решение о доверии системе внутреннего контроля, может проводить процедуры по следующим направлениям:Реальность (зафиксированные операции действительны и подтверждены данными документов), полнота (все фактически совершенные операции отражены в бух. учете), разрешение (все операции санкционировались до того, как они были учтены в соответствии с учетной политикой экономического субъекта), точность ( все расчеты сумм в документах и регистрах исчислены должным образом), классификация (все операции были отражены на соответствующих счетах правильно), учет (процессы учета соответствующих операций завершены и учет отвечает требованиям общепринятых стандартов), периодизация (все операции регистрировались и документировались тогда, когда они возникли, а также отражались в бух. учете соответствующего периода).