MBA за 10 дней - Стивен Силбигер

анте анализа перечень потенциально затрагиваемых лиц может выгля­ деть следующим образом:

Лицо, принимающее решения. Руководители, совет директоров.

Потребители — и отрасль, в которой они работают.

Держатели акций и облигаций. Поставщики — и их отрасль. Работники — и их семьи.

Правительство — федеральное, штата, местное и его службы. Группы особых интересов — профессиональные, потребительские, природоохранные, политические, профсоюзы.

Затрагиваемое местное сообщество.

Окружающая среда — растения, животные, природные ресурсы. Будущие поколения (МВА любят их больше всего).

Конкуренты. Юристы и суды.

Ясно, что перечень мог быть гораздо длиннее. На стадии анализа он сжимается до нескольких наиболее значимых игроков, после чего выпол­ няется ситуационный анализ и принимается окончательное решение. Последовательность шагов на этом пути выглядит следующим образом:

1.Составить перечень основных действующих лиц.

2.Определить разновидности ущерба и выгод для каждого игрока.

3.Определить права и обязанности игроков.

4.Оценить относительную силу каждого.

5.Оценить ближайшие и долгосрочные последствия альтернатив ва­ шему решению.

6.Составить планы действий в непредвиденных обстоятельствах для альтернативных сценариев.

7.Сформулировать суждение.

Если вам интересно последовательно совершить шаги, представ­ ленные выше, возьмите последний номер журнала Time или Newsweek и найдите статью с этическим уклоном. На листе бумаги, сверху в ряд, выпишите основных действующих лиц, затем сбоку напишите слова «Ущерб и выгоды», а под ними — «Права и обязанности». Теперь в ва­ шем распоряжении есть схема для рассмотрения моральных дилемм

92 MBA ЗА 10 ДНЕЙ

на злобу дня — таков подход МВА к рассматриваемым нами проблемам. В качестве примера вы можете выбрать споры по поводу сохранения мест обитания пятнистой совы, для чего необходимо сократить объемы заготовки и транспортировки леса на федеральных землях. Сетка для анализа лиц, ради блага которых существует организация, должна иметь

следующий вид (таблица на с. 91).

Вы можете не согласиться с тем, в каком виде я представил данную проблему, но, когда речь идет об этике, никаких «правильных» способов нет. Можно подойти к проблеме иначе, считать, что не все лица, ради ко­ торых существует организация, представлены в моей схеме. В сложив­ шейся ситуации руководитель лесозаготовительной компании должен как минимум учесть интересы лиц, ради блага которых существует ком­ пания, прежде чем валить деревья, выбранные совами местом для своих гнезд. Методом анализа лиц, ради блага которых существует любая орга­ низация, МВА может рассматривать проблему поставленных на грань вы­ живания сов, а также любые иные этические проблемы и принимать про­ думанные и основанные на достоверной информации решения.

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ РАЗДЕЛА «ДЕЛОВАЯ ЭТИКА»

Социальная ответственность бизнеса — концепция, согласно которой предприятия подотчетны не только своим владельцам.

Релятивизм и четыре егоразновидности — основания для отказа от приня­ тия решений с этической окраской.

Анализ лиц, ради блага которых существует организация — схема, позво­ ляющая учитывать интересы лиц, затрагиваемых деловым решением.

ДЕНЬЗ

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

ТЕМЫ РАЗДЕЛА «БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ»

Правила бухгалтерского учета Основные принципы ведения бухгалтерского учета Финансовые отчеты

Анализ финансовой отчетности при помощи коэффициентов Управленческий учет

Бухгалтерский учет — это язык бизнеса. Компаниям необходимо со­ общать миру о результатах своей деятельности. В число пользователей бухгалтерской информации входят работники, инвесторы, кредиторы, потребители, поставщики и профессиональные общества (организа­ ции). Внутри компании бухгалтерская информация является средством контроля, оценки и планирования операций. Независимо от аудитории или функции бухгалтерский учет имеет дело с цифрами (numbers). Бух­ галтеры (учетчики) имеют доступ ко всей информации о деятельности предприятия, что позволяет регистрировать операции, подводить итоги и анализировать деятельность предприятий. Профессия бухгалтер суще­ ствует с давних времен.

В библейские времена учетчики считали, сколько зерна засыпано в общественные закрома. Каким образом, по-вашему, царь Соломон во вре­ мя засухи узнал, что зерна у него осталось ровно на тридцать дней? Бла-

годаря учетчикам. Век за веком бухгалтеры вели свой учет, пользуясь пальцами, счетами и калькуляторами. В настоящее время бухгалтерский

«Первыми бухгалтерами, конечно же, £ыли финикийцы.»

учет пошел дальше простого подсчета запасов зерна в хранилище. Он те­ перь в состоянии ответить на следующие принципиальные вопросы по поводу бизнеса:

Чем владеет компания?

Сколько компания должна другим? Насколько эффективны операции компании?

Каким образом компания добывает денежные средства для финансирования собственной деятельности?

Все виды деятельности компании в конечном счете должны быть представлены в денежном выражении, и именно здесь вступает в дейст­ вие бухгалтерский учет, нравится это или нет. Хотя данная сфера может

показаться скучной, вы должны обладать рабочими познаниями в бух­ галтерском учете, чтобы обеспечить функционирование своей компа­ нии в мире бизнеса. Известно, что знания — это сила, поэтому МВА дол­ жен иметь определенные знания, чтобы понимать функцию бухгалтер­ ского учета. Однако важнее даже другое — он должен уметь запрашивать и использовать бухгалтерскую информацию, необходимую для приня­ тия решений. Юристы со знанием бухгалтерского учета умеют, к приме­ ру, интерпретировать финансовые отчеты для получения ценной ин­ формации. В переговорах по урегулированию претензий такие юристы становятся силой, с которой приходится считаться. Эффективность ра­ боты сотрудников часто оценивается с использованием данных бухгал­ терского учета, поэтому знать его весьма важно.

Однако целью МВА не является постижение сложных правил бухгал­ терского учета на уровне эксперта. Поэтому и моя цель в данном разделе

— ознакомление вас с основами, а не подготовка к обретению статуса дипломированного общественного бухгалтера. Любая функция бизнеса, включая финансы, операции и маркетинг, опирается на цифровые дан­ ные, предоставляемые бухгалтерами, поэтому очень важно постичь осно­ вы бухгалтерского учета, для чего необходимо предельно внимательно прочитать данную главу.

СТАНДАРТЫ GAAP

Правил в бухгалтерском учете великое множество. Вам следует не столько запомнить их, сколько просто ознакомиться с ними в такой мере, чтобы иметь возможность общаться с дипломированным общественным бухгалтером. Правила бухгалтерского учета служат своего рода стандар­ тами, что позволяет сравнивать между собой финансовые отчеты компа­ ний. Регулирующие бухгалтерскую деятельность правила называют Об­ щепринятыми принципами бухгалтерскогоучета (GenerallyAccepted AccountingPrinciples — GAAP). Эти правила вырабатывались долгие годы и аналогичны прецедентам в юриспруденции.

Как только появляются новые сферы деловой активности, Совет по стандартам финансовогоучета (FinancialAccounting Standards Board

— FASB) вырабатывает дополнительные правила, относящиеся к таким сферам. За время своей деятельности Совет выдал свыше 100 «фасбийских» правил, и бухгалтеры ссылаются на нужное им правило, указывая его порядковый номер. Например, правило FASB 90 появилось в 1987 г.

в связи с проблемами, обусловленными выходом из строя некоторых си­ стем атомных электростанций. Электроэнергетическим компаниям в со­ ставе энергосистем общего пользования, в частности WPPSS («Whoops») на северо-западе страны, потребовались рекомендации по учету ликви­ дируемых небезопасных и ненужных сооружений стоимостью в милли­ арды долларов.

ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Прежде чем переходить к цифрам, для понимания бухгалтерского уче­ та вам необходимо познакомиться с основными принципами его ведения. Эти правила далеко не весь бухгалтерский учет. Описанные ниже семь принципов и используемый для их описания словарь — это свод не зако­ нов, а скорее полезных рекомендаций по учетной политике, которой оп­ ределяются все правила бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

Самостоятельная хозяйственная единица Кассовый метод и метод начислений Объективность Консерватизм

Непрерывность деятельности объекта учета Неизменность учетной политики Существенность

Самостоятельная хозяйственная единица

Бухгалтерские отчеты сообщают о деятельности самостоятельной хозяйственной единицы (entity). Параметры, отраженные в отчете, должны быть понятными. Объектом учета может быть какой-нибудь ба­ калейный магазин, производственное предприятие, компания в целом или конгломерат. Например, компания General Mills составляла отчеты по каждому из своих ресторанов Red Lobster. Одновременно она подго­ тавливала отчет по всей системе таких ресторанов, а также по своей рес­ торанной группе, в которую, кроме Red Lobster, входила система рестора­ нов Olive Garden. Конечно, составлялся еще отчет (две формы), в котором учитывалась деятельность отделений Cheerios, Betty Crocker, Gold Medal

(производство муки) и Yoplait (производство йогуртов). В 1995 г. General Mills выделила свои рестораны в отдельную компанию Darden Restau­ rants. К этому времени операции ресторанов были уже обособлены и по ним велся отдельный бухгалтерский учет, что позволило новой компа­ нии без промедления стать самостоятельной хозяйственной единицей.

Кассовый метод в сравнении с методом начислений

Очень важно, как именно считаются деньги. Если используется кассо­ вый метод (по оплате) бухгалтерского учета (cash basis accounting),

то операция регистрируется только после того, как деньги переходят из одних рук в другие. Очень мелкие предприятия могут вполне довольство­ ваться учетной информацией, содержащейся в книге чековых счетов. Ес­ ли магазин в 2000 г. производит арендную плату за два года вперед, эта плата учитывается как затраты, произведенные в 2000 г., а не в течение двух лет. Когда небольшой механический цех покупает мощный станок, затраты на его приобретение должны быть записаны на дату покупки, а не относиться на весь срок полезного использования станка. Понятна идея? Учет по оплате показывает вам, когда и сколько денег перешло из одних рук в другие, но не обеспечивает никакого соотнесения затрат на ведение дела с сопряженными с ними продажами продукции.

Почти все солидные компании для ведения учета используют метод начислений (по отгрузке) (accrual accounting method). При учете ме­ тодом начислений финансовые последствия операции признаются на момент ее осуществления, независимо от движения денежных средств. Затраты компании Kmart на оплату аренды записываются ежемесячно вместе с учетом выгод от использования арендуемых помещений. Затра­ ты на заклепочные пистолеты авиационного завода компании Boeing за­ писываются в течение срока полезного использования этих устройств, пока рабочие используют их в цехе. Из-за большого объема закупок ком­ пании Boeing учет по оплате искажал бы финансовые отчеты компании. В то же время учет методом начислений порождает две взаимосвязанные проблемы — распределения по отчетным периодам и соотнесения дохо­ дов и расходов, так как осуществление операции и обусловленное ею движение денежных средств чаще всего не совпадают по времени.

Распределение по учетным периодам (allocations to accounting periods). Отчет о прибылях и убытках отражает операции в течение кон-

кретного периода времени, поэтому момент признания тех и других име­ ет очень большое значение. Если бы компания IBM продала в кредит мощ­ ный компьютер Ford Motor Company 31 декабря 2000 г., то при учете мето­ дом начислений операция продажи была бы зарегистрирована в 2000 г., когда был подписан юридически обязывающий контракт, а не в 2001 г., на который компания Ford запланировала фактическое выделение денег на оплату покупки. Операцию продажи следовало учесть в 2000 г., поскольку именно в этот период для компании Ford возникла юридически обосно­ ванная обязанность принять поставку компьютера. Именно в этот период

вбухгалтерских журналах IBM должны были появиться записи о произве­ денной продаже, сопряженных с нею затратах и предполагаемой прибы­ ли. В то же время компании Ford следовало в 2000 г. признать или начис­ лить (accrue) ираспределить (allocate) затраты, связанные с использо­ ванием компьютера в течение срока полезного использования.

Соотнесение доходов и затрат (matching). Следуя той же логике, что при распределении по учетным периодам, продажи и сопряженные

сними затраты на реализованную продукцию, или себестоимость про­ данной продукции (cost ofgoods sold — COGS), должны быть отражены

водном и том же учетном периоде. Соотнося объем продаж в денежном выражении с сопутствующими затратами, вы можете определять фактиче­ ски получаемый компанией доход. Если, к примеру, компания Safeway про­ дает свежие овощи и зелень 31 декабря 2000 г., но не оплачивает счет по­ ставщика до 2001 г., учет методом начислений тем не менее предусматри­ вает списание относящихся к реализованной продукции затрат в 2000 г. Продажа компанией Safeway своей продукции в 2000 г. обусловила для нее определенные затраты, поэтому операцию продажи и соответствующие затраты следует отнести на один и тот же год. Без установленных правил распределения по учетным периодам и соотнесения доходов и затрат бух­ галтеры могли бы без труда манипулировать данными финансовых отче­ тов, выбирая, когда учитывать продажи или расходы, с тем чтобы скрыть или отсрочить отражение неблагоприятных результатов деятельности.

Регистрация и документальное подтверждение хозяйственной операции (объективность)

Бухгалтерские записи отражают только те операции, которые «за­ вершены» и имеют стоимостную оценку. Продажи, считающиеся «вер­ ными», но пока не завершенные, не могут быть зарегистрированы. Даже

если заслуживающий полного доверия торговый агент компании Navistar (ранее — International Harvester) поклянется, что фермер Джонс дал честное слово купить комбайн, бухгалтер должен сказать «нет». При­ менительно к целям учета продажа не имела места. Компания не поста­ вила машину, а фермер не подписал имеющий исковую силу контракт.

На случай сомнений для бухгалтеров действует правило объектив­ ности (objectivity rule). Операцию должны подтверждать обоснованные и проверяемые документы (reasonable and verifiable evidences), в про­ тивном случае она учету не подлежит.

Например, гудвилл, формируемый рекламной деятельностью обще­ ственных организаций, не может быть отражен в бухгалтерских журна­ лах. Какую стоимость вы могли бы установить для гудвилла? Компания Archer Daniels Midland (ADM) регулярно занимается пропагандой по те­ левидению, рассказывая потребителям, насколько дешевы продукты пи­ тания в Америке по сравнению с остальным миром. Какую объективную стоимость бухгалтер может определить для адресованных компании «до­ брых чувств» благодарных американцев или пребывающих в должности конгрессменов? Так же трудно оценивать патенты и изобретения. Если компания Du Pont покупает у изобретателя за 1 000 000 долл. патент на новый химикат, ей следовало бы записать в своих бухгалтерских журна­ лах затраты в сумме 1 000 000 долл. Патент имеет квалифицируемую ры­ ночную стоимость. Однако если научный работник компании разраба­ тывает в лаборатории новый технологический процесс, бухгалтер не мо­ жет учесть инновацию, пока она не будет продана. Бухгалтеру нужны под­ тверждающие документы — контракт и погашенный чек в обоснование соответствующей записи.

Бухгалтерский консерватизм и фактические затраты на приобретение

Если компания может понести убытки, которые могут быть обосно­ ванно оценены, бухгалтер запишет их, даже если этих убытков фактиче­ ски нет еще. Если же ожидается прибыль, бухгалтер подождет записы­ вать ее, до тех пор пока она не будет фактически получена. Если бы даже руководство компании International Paper Company предвидело в 1986 г. получение значительной прибыли от продажи своего главного офисно­ го здания на о-ве Манхэттен в 1988 г., оно не смогло бы отразить ее в бух­ галтерской отчетности до 1988 г. Решение о перебазировании компании