Строки розділу балансу „Оборотні активи”

Стаття	Сума, тис грн
Запаси	898,6
в тому числі:
сировина і матеріали	639,5
інші запаси	262,1
Дебіторська заборгованість	2985,
в тому числі:
покупці та замовники	2160,1
інші дебітори	825,5
Грошові кошти	567,8
в тому числі:
каса	51,5
поточний рахунок	516,3
Разом за розділом ІІ „Оборотні активи”	4452,0

Використовуючи дані табл.1 та інформацію про граничні відхилення, необхідно:

1) Узагальнити результати гранично допустимої суми помилок і фактично виявлених відхилень. Розрахунок оформити в табл. 2.

Таблиця 2

Розрахунок впливу фактичної помилки на статті балансу

Стаття розділу „Оборотні активи”	Сума, тис. грн	Межа гранично допустимого розміру помилки за розділом „Оборотні активи”				Фактична помилка, тис. грн.	Вплив фактичної помилки на статтю балансу, %
		мінімальна межа		максимальна межа
		%	сума	%	сума
1	2	3	4	5	6	7	8

2) Зробити висновки про вплив виявлених порушень на достовірність фінансової звітності ТОВ „ТДК”

Вправи для самостійного закріплення знань

1. Побудуйте таблицю, де визначте особливості суттєвості в аудиті і особливості суттєвості в бухгалтерському обліку.

2. Складіть перелік інформації, яка є суттєвою в цілях її розкриття у фінансовій звітності.

3. Складіть перелік факторів, які впливають на ймовірність виявлення аудитором суттєвої помилки.

2.1.5. Аудиторський висновок

Питання для обговорення на практичному занятті

1. Вплив факторів на вибір аудиторського висновку

2. Алгоритм вибору аудиторського висновку залежно від результатів попереднього аудиту і дій клієнта

3. Порядок складання аудиторського висновку

4. Складання аудиторських документів

Теми реферативних доповідей

1. Роль аудиторського висновку в аудиторській перевірці.

2. Свідомо неправдивий аудиторський висновок і відповідальність за його складання.

Рекомендовані джерела

Нормативно-правові:1-5,13

Основні:14-17

Додаткові:18,21,23,24,29,32,37-39,43,49,51,58

Інтернет-ресурси:1-6,8,9

Ситуаційні завдання

Завдання 1.

Аудитор опинився в ситуації, коли вимушений скласти безумовно позитивний висновок при наявності серйозного сумніву у можливості економічного суб’єкта продовжувати діяльність та виконувати свої обов’язки протягом, як мінімум 12 місяців, наступних за звітним періодом, тобто виникла проблема „діючого підприємства”.

Визначте основні причини, які слугують основою для формулювання такого висновку.

Завдання 2.

Фірма К – будівельна фірма, яка працює на основі довгострокових договорів. Керівництво фірми прийняло рішення не включати дані про рух грошових коштів у фінансову звітність, оскільки вони вважають надану там інформацію неважливою.

Визначте, який вид висновку повинен скласти аудитор.

Завдання 3.

Фірма К займається реалізацією будівельних матеріалів і частина з них продається за готівку: із загальної суми виручки в 750 тис. грн. – 125 тис. грн. за готівку населенню. За цією реалізацією не здійснюється достатнього контролю, якому міг би довіряти аудитор, і в процесі перевірки не було проведено аудиторських процедур, які би дали незалежне підтвердження правильності обліку реалізації за готівку.

Визначте, який висновок повинен скласти аудитор.

Завдання 4.

1 грудня 200Х р. Рада директорів фірми К вирішила надати безпроцентну позику директору М. для купівлі путівки. 19 грудня 200Х+1 р. позику було повернено. Звітний період фірми закінчується 1 січня. Рада директорів прийняла рішення , що цю короткострокову позику, яка вже була повернена, не треба відображати у фінансовій звітності.

Визначте, який аудиторський висновок слід скласти.

Завдання 5.

Нижче наведені ситуації, які можуть бути виявлені Вами під час проведення аудиту. Для кожної з них Ви маєте визначити тип аудиторського висновку, вид аудиторського висновку, а також інформацію, яку маєте розкрити, в разі необхідності, в пояснювальному параграфі аудиторського висновку.

Для розв’язку задачі пропонується врахувати наступні аспекти:

• аудитор є незалежним;

• аудитор дав безумовно позитивний висновок щодо фінансової звітності підприємства за попередній рік;

• обставини, зазначені в ситуаціях, є суттєвими.

  1. При проведенні аудиту довгострокових інвестицій аудитор не зміг отримати фінансову звітність підприємства, цінні папери якого перебувають у власності клієнта. При цьому аудитор вважає, що отримання достатнього обсягу аудиторських доказів стосовно відповідної статті балансу є неможливим.

2) Внаслідок постійних збитків від операційної діяльності, аудитор має сумніви, що підприємство здатне продовжити безперервну діяльність протягом розумного періоду часу. Зазначена ситуація, на думку аудитора, належним чином висвітлена у Примітках до річної фінансової звітності.

3) Клієнт виступає в якості відповідача в суді з приводу порушення авторських прав. Керівництво підприємства не може визначити з достатнім рівнем упевненості, яким буде результат розгляду справи. Аудитор вважає, що існують належні підстави для припущення, що рішення суду спричинить клієнту істотні збитки. З іншого боку, факт судового розгляду справи, на думку аудитора, належним чином розкритий у Примітках до річної фінансової звітності.

4. Підприємство має зобов’язання з фінансової оренди, що були розкриті у примітках до річної фінансової звітності. Проте, витрати, пов’язані з орендою, підприємством не капіталізовані.

Для відображення відповіді, необхідно побудувати таблицю:

№ ситуації	Аудиторський висновок		Зміст пояснювального параграфу
	Тип	Вид
1	2	3	4

Завдання 6.

Ви є аудитором, який виконує завдання в наступних незалежних одна від одної ситуаціях:

1. Здійснюючи аудит компанії “АВС”, Ви дійшли до висновку про те, що існує ймовірність суттєвого завищення запасів. Клієнт не дозволяє Вам розширити обсяг аудиту настільки, щоб Ви змогли перевірити, чи дійсно залишок запасів відображено у звітності неправильно.

2. Ви проводите аудит фірми „К+”. Фірма „К+” існує вже декілька років, але ще ні разу не проходила аудит. Після завершення аудиту Ви прийшли до висновку, що баланс за поточний рік складений правильно відповідно до стандартів обліку. Клієнт не дозволяє Вам провести тестування ні за один з попередніх років.

3. Ви приймали участь в аудиті фінансової звітності компанії „ТДК” після завершення її фінансового року. Оскільки Вас запросили лише після того, як був складений баланс, Ви фізично не змогли оцінити стан запасів, обсяг яких є значним. Після завершення аудиту Ви задоволені тим, що фінансова звітність компанії „ТДК” дає достовірну і справедливу картину, в тому числі і про стан запасів, про яки Ви змогли скласти своє судження, використовуючи альтернативні процедури аудита.

4. Через чотири тижні після завершення року головний клієнт ТОВ „М+” оголосив про своє банкрутство. Оскільки клієнт підтвердив, що на момент складання балансу він був винен ТОВ „М+” певну суму, керівництво відмовляється списувати цю суму або іншим чином розкривати інформацію. Дана дебіторська заборгованість складає приблизно 10% загальної суми дебіторської заборгованості і 20% величини чистого прибутку.

5. Ви закінчили проведення аудиту універмагу „ТЦ”, і, на Ваш погляд, фінансова звітність достовірно відображає фінансовий стан підприємства. В останній день роботи на підприємстві Ви виявляєте, що один аудитор з групи призначених аудиторів має значні інвестиції в підприємство „ТЦ”.

6. Компанія, яка займається автоперевезеннями, має свій парк з декількох вантажівок. У минулому компанія застосовувала політику придбання всього обладнання. У поточному році було прийняте рішення орендувати вантажівки. Внаслідок цього було змінено метод бухгалтерського обліку вантажівок – тепер це капіталізація орендованого обладнання. Вказані зміни політики повністю розкрити у примітках.

Для кожної з наведених ситуацій необхідно:

1. визначити, чи існують умови, що потребують модифікації аудиторського висновку;

2. визначити рівень суттєвості як несуттєвий, суттєвий або дуже суттєвий. Якщо Ви не можете визначити рівень суттєвості, вкажіть, яка додаткова інформація Вам потрібна для прийняття рішення;

3. виходячи з Ваших відповідей на питання пунктів 1) і 2), вкажіть вид аудиторського висновку, який Ви можете надати. Якщо Ви не змогли визначити рівень суттєвості, вкажіть відповідний висновок для кожного з альтернативних рівнів суттєвості.

Завдання 7.

Складіть аудиторський висновок, при оформленні висновку використовуйте нижченаведену інформацію. При перевірці встановлено заниження прибутку у зв’язку з віднесенням всієї суми витрат наступних періодів до складу витрат на суму 48,5 тис. грн. Занижено податок на користувачів автомобільних доріг у зв’язку з неправильним розрахунком обсягу реалізації продукції на 9252, 0 тис. грн. Інші показники звітності відображені достовірно.

Завдання 8.

За результатами звітного року був проведений аудит фінансово-господарської діяльності організації. Однак аудитори не були присутніми при проведенні обов’язкової річної інвентаризації товарно-матеріальних запасів станом на 31 грудня 200Х р., оскільки дата проведення інвентаризації передувала даті аудиторської перевірки. В результаті аудитори не змогли здійснити коригування облікових даних (при наявності таких). Такі коригування могли би бути необхідними, якщо би аудитори змогли перевірити кількість товарно-матеріальних запасів.

Оцінивши ситуацію, визначте, який аудиторський висновок необхідно скласти за результатами аудиту. Яким чином даний факт відобразиться на структурі аудиторського висновку.

Завдання 9.

При проведенні аудиторської перевірки між аудитором і керівництвом клієнта виникли незгоди відносно застосування облікової політики і адекватності представлення фінансової звітності. Ці незгоди оказали суттєвий вплив на сальдо окремих рахунків балансу і правильності формування показників форми № 2 „Звіт про фінансові результати”.

Визначте:

1. який аудиторський висновок буде наданий за результатами перевірки;

2. зміст аудиторського висновку в результаті незгод, які виникли між аудитором і керівництвом економічного суб’єкта.

Завдання 10.

За дорученням прокуратури аудитор проводить експертизу фінансово-господарської діяльності організації, яка відображена в облікових документах, фінансовій та податковій звітності.

При перевірці були виявлені наступні факти порушень: нецільове використання грошових коштів, недостача майна, порушення строків виплати заробітної плати працівникам організації, факти шахрайства.

Визначте:

1. вид аудиторського висновку та дії аудитора;

2. чи вправі аудитор кваліфікувати дії керівника і головного бухгалтера організації;

3. типи аудиторських послуг, наданих державним органам.

Завдання 11.

На основі наведених даних складіть аудиторський висновок в частині, яка привертає увагу користувачів фінансової звітності організації.

Аудиторська фірма „Консультант-аудит” провела аудит фінансової звітності ВАТ „ТДК” за період з 1 січня по 31 грудня 200Х р. В ході аудиту встановлено, що на дату підписання аудиторського висновку не закінчено судовий розгляд між ВАТ „ТДК” (відповідач) і податковою інспекцією (позивач) з питання правильності нарахування податкової бази з податку на прибуток за 200Х р. Сума позову складає 200 тис. грн.

Дані про аудитора і клієнта, а також інші обов’язкові реквізити аудиторського висновку вкажіть самостійно.

Завдання 12.

При перевірці контролю якості проведення аудиту було надано

папку робочої документації аудиту звітності фірми А, яка включає:

• копії статуту та установчих документів;

• аудиторський висновок;

• письмову інформацію керівництву фірми А за результатами проведення аудиту;

• запит про представлення документів на перевірку;

• тести оцінки стану системи обліку і внутрішнього контролю.

Оцініть зміст папки робочої документації аудиту звітності фірми А.

Завдання 13.

Враховуючи вимоги МСА 230 „Документація”, необхідно спроектувати робочий документ аудитора за результатами перевірки:

1. матеріального звіту підприємства;

2. оформлення первинних документів з обліку виробничих запасів;

3. операцій по поточному рахунку;

4. правильності нарахування амортизації по нематеріальним активам.

В документі необхідно передбачити:

1) можливість швидкого знаходження запису;

2) відображення порушень кількісного і якісного характеру;

3) рекомендації з виправлення порушень.