Бухгалтерський облік у зарубіжних країнах

Таблиця 2.21. Схеми встановлення облікових стандартів в США, Канаді, Великобританії, Австралії і Новій Зеландії

США	Канада	Великобританія	Австраіія	Нова Зеландія
І	2	3	4	5
Характеристика органу - розробника стандартів
Рада зі стандартів бухгалтерського обліку	Комітет з бухгалтерських стандартів	Рада зі стандартів бухгалтерського обліку	Австралійська рада з розробки стандартів бухгалтерського обліку	Рада зі стандартів бухгалтерської звітності
7 штатних, незалежних членів	ІЗ членів-доб-ровольців з правом голосу, 2 штатних члена без права голосу	9 членів. Голова і технічний директор - штатні службовці	9 членів, зайнятих неповний робочий день, і штатний голова	. 12 членів, зайнятих неповний робочий день
За роботою РСБО спостерігає КЦПБО	Стандарти, які випускаються Комітетом з бухгалтерських стандартів, підтримуються законодавчо	Нормативну основу складає британський Закон про компанії, який інкорпорував директиви ЄС щодо подання фінансової звітності	Комітет з розробки стандартів бухгалтерського обліку вводить в дію стандарти, розроблені Радою зі стандартів бухгалтерського обліку	Стандарти, затверджені РСФЗ, підтримуються законодавчо
Процес введення стандартів бухгалтерського обліку
Для роботи над кожним із проектів залучаються сторонні сили	Обмежене використання сторонніх сил	Утворюється робоча група, за складом подібна до американської	Залучаються сторонні сили для підготовки дискусійної доповіді або теоретичної монографії	Робочі комітети призначають групи за проектами
Характерна відкритість і належний порядок. Всі засідання Ради зі стандартів бух-1 галерського обліку відкриті для публіки	Характерна замкненість. Публіка на засідання Ради зі стандартів бухгалтерського обліку не допускається	Вимагається дотримання ряду процедур, які включають відкриті слухання і консультації з користувачами фінансової звітності і пресою	Засідання АФНДРПБО і РСБО закриті для публіки	Засідання проходять закрито
Значна частина досліджень проводиться внутрішніми силами або фінансується із зовнішніх джерел	Покладаються на дослідження інших органів - розробників стандартів. РСБО фінансує дослідження, які надалі можуть служити основою для стандартів	Дослідну роботу проводить Рада зі стандартів бухгалтерського обліку	Дослідження, як правило, проводиться Австралійським фондом науково-дослідних робіт з питань бухгалтерського обліку	Покладаються в основном/ на дослідження органів -розробників стандартів інших країн
На концептуальній основі	На концептуальній основі	За основу прийнята концепція КМСБО	На концептуальній основі. . АФНДРПБО	На концептуальній сенові
Публікуються дискусійні меморандуми і відкриті проекти	Публікуються тільки відкриті проекти	Публікуються дискусійні доповіді, положення про наміри і відкриті проекти	Відкриті проекти публікуються з метою збору відгуків. Підкреслюється чинний порядок процесу	Відкриті проекти публікуються з метою збору коментарів від зацікавлених сторін

-126-

Розділ 2. Система бухгалтерського обліку: національний аспект

/	2	3	4	5
По дискусійних меморандумах проводяться відкриті слухання	Відкриті слухання не проводяться	Відкриті слухання проводяться у відповідності з планом консультацій робочої групи	Можуть проводитись форуми для прояснення думки користувачів, аудиторів і інших зацікавлених сторін	Відкриті слухання не проводяться
Для затвердження стандарту необхідно 5 із 7 голосів членів РСБО	Стандарт затверджується двома третинами голосів	Стандарт в Комітеті з бухгалтерських стандартів затверджується більшістю у дві третини голосів	Для затвердження стандарту необхідна більшість голосів членів АРСБО	Стандарт затверджується більшістю голосів членів РСФЗ

Італія. З введенням в 1974 р. законодавчої вимоги зовнішнього аудиту для акціонерних компаній, представлених на біржі, в Італії з'явились спочатку аудиторські, а потім і бухгалтерські стандарти, які розроблювали декілька організацій незалежно один від одного (Міністерство по справам державних підприємств, Італійська асоціація акціонерних товариств та ряд інших). Такий різнобій ускладнював роботу бухгалтерів, і в 1982 р. НККБ зробила вибір на користь стандартів, які були пропоновані Національною радою докторів комерції. З тих пір документи, підготовлені цією, найбільш авторитетною в професійних колах Італії організацією, стали національними стандартами бухгалтерського обліку. При їх створенні були прийняті до уваги як теоретичні розробки, так і кращі зразки бухгалтерської практики (національні і міжнародні), а також Директиви ЄС. До цього часу опубліковано 23 національні облікові стандарти і 21 аудиторський стандарт. Багато з них зараз переглядаються відповідно до чинного законодавства і міжнародних стандартів.

Однак не можна не відмітити досить невизначений статус професійних бухгалтерських стандартів в правовій системі Італії. Правову систему італійської держави можна охарактеризувати як систему римського права, на чолі з законодавчими нормами, обов'язкових для всіх економічних агентів. Закони і постанови влади і сьогодні грають домінуючу роль в регулюванні бухгалтерського обліку в цій країні. Тому стандарти, розроблені професіоналами, так сказати, "знизу", не мають в цій країні сили закону, наприклад, в США.

Німеччина. В Німеччині стандартами бухгалтерського обліку виступають директивні закони.

Основною бухгалтерською організацією в Німеччині є Аудиторська палата - офіційний контролюючий орган, утворений при Міністерстві економіки в 1961 році. Крім того, з 1931 р. існує добровільна асоціація -Інститут присяжних аудиторів, до завдань якого входить розробка рекомендацій з бухгалтерського обліку і звітності. Помітного впливу він,

-127-

Бухгалтерський облік у зарубіжних країнах

однак, не має: бухгалтери в Німеччині не стільки розроблюють нові норми законодавства, скільки поважають старі. На практиці останнє слово з спірних питань частіше за все залишається за Верховним Податковим судом.

Франція. Питання розробки національних стандартів (норм) обліку і звітності у Франції належать до компетенції Національної Ради з бухгалтерського обліку, Комісії по операціях з цінними паперами, Організації експертів бухгалтерського обліку і кваліфікованих бухгалтерів при Міністерстві юстиції, Національного інституту аудиторів при Міністерстві фінансів.

Однак головна роль належить Національній раді з бухгалтерського обліку -(НРБО), створеній Декретом від 7 лютого 1957 р. Вона є офіційною установою, яка підпорядковується Міністерству фінансів. Декрет визначає компетенцію, склад і умови функціонування НРБО. Вона самостійно працює і приймає рішення, тобто є незалежною від різних учасників процесу бухгалтерської стандартизації.

Рада за своєю структурою є міжпрофесійною і міжгалузевою організацією. Це досить численні збори - сто бухгалтерських спеціалістів, контролерів і викладачів. Очолює Раду голова, якому допомагають п'ять заступників. Члени Ради поділяються на три основні категорії:

<=> бухгалтери, які працюють за наймом, і незалежні спеціалісти (експерти та ревізори з перевірки рахунків);

=> організації приватного сектору (підприємницькі j профспілкові організації, торгові палати, банки, асоціації, директори підприємств);

<=> установи державного сектору (зацікавлені адміністрації і правові інстанції, університети, Комісія з біржових операцій, Національний інститут статистики і економічних досліджень).

В принципах, підбору складу Ради лежать, з одного боку, ідеї представницької участі і поєднання компетенцій, і, з іншого боку, провідне місце в Раді надано приватному сектору.

Нідерланди. В Нідерландах законодавчо зафіксовані основи фінансового обліку доповнюються загальними принципами, розробленими Радою з фінансової звітності - органом приватного сектора економіки, до якого входять представники фірм і організацій, зацікавлених в отриманні звітів.

Японія. В Японії розвиток стандартів обліку хоча і відбувається під сильним впливом державного апарату, однак має багато спільного з системою обліку та звітності у США.

Національні стандарти обліку і звітності в Японії мають силу закону і встановлюються наступними державними органами: 1) Радою з питань бухгалтерського обліку при Міністерстві фінансів; 2) Бюро з цінних паперів при Міністерстві фінансів; 3) Міністерством юстиції; 4) Інститутом присяжних бухгалтерів-аудиторів. ^х

-128-

Розділ 2. Система бухгалтерського обліку: національний аспект

Швейцарія. Як вже зазначалось вище, в Швейцарії існують досить обмежені вимоги до обліку та звітності, тому переважна більшість швейцарських фірм слідують закордонним правилам, зокрема Директивам ЄС та стандартам КМСБО: майже 40 % компаній, акції яких котируються на біржі, складають консолідовану звітність у відповідності з МСБО, а частина фірм, які використовують Директиви ЄС ще більша.

Росія. Положення з бухгалтерського обліку в Росії затверджуються наказами Міністерства фінансів РФ, починаючи з 1994 року, та встановлюють принципи, правила та способи ведення бухгалтерського обліку, а також складання та представлення бухгалтерської звітності. Всього заплановано прийняти більше 20 положень, поділених на три групи:

=> загальні питання розкриття інформації;

О активи та зобов'язання організації;

<=> фінансові результати діяльності організацій.

Організації, які впливають на розвиток бухгалтерського обліку в Росії:

О Інститут професійних бухгалтерів Росії - професійна організація бухгалтерів, проводить атестацію професійних бухгалтерських працівників на отримання кваліфікаційного атестату професійного бухгалтера; головного бухгалтера, бухгалтера-експерта, фінансового менеджера, фінансового експерта;

=> Асоціація бухгалтерів і аудиторів "Содружество" - незалежна громадська професійна організація, яка об'єднує бухгалтерів і аудиторів. Готує проекти нормативних документів з проблем бухгалтерського обліку і аудиту;

О Регіональна організація бухгалтерів і аудитортв "Евразия" -організація з практичної співдружності бухгалтерів і аудиторів країн Співдружності Незалежних Держав. Здійснює тісну взаємодію з Координаційною радою з методології бухгалтерського обліку країн СНД.

В таблиці 2.22 наведено перелік окремих Положень з бухгалтерського обліку, які діють сьогодні в Росії. Таблиця 2.22. Основні Положення з бухгалтерського обліку, прийняті в Росії

Номер, рік прийняття	Назва положення
ПБО 1/98	Облікова політика організації
ПБО 2/94	Облік договорів (контрактів) на капітальне будівництво
ПБО 3/2000	Облік активів та зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній, валюті
ПБО 4/99	Бухгалтерська звітність організацій
ПБО 5-98	Облік матеріально-виробничих запасів .
ПБО 6/97	Облік основних засобів
ПБО 7/98	Події після звітної дати
ПБО 8/98	Умовні факти господарської діяльності
ПБО 9/99	Доходи організації
ПБО 10/99	Витрати організації
ПБО 11/2000	Інформація про афілійованих осіб
ПБО 12/2000	Інформація по сегментах

-129- 51-192 **"

Бухгалтерський облік у зарубіжних країнах