Бухгалтерський облік у зарубіжних країнах

/	2	3
Цінні папери	Оцінюються за поточною вартістю майбутніх платежів на основі ставки дисконту	Оцінка за витратами без врахування дисконту чи премій
Банківські кредити	Оцінюються за сумою кредиту, включаючи проценти за користування	Проценти можуть не нараховуватись
Зобов'язання	В балансі можуть відображатись додаткові зобов'язання, які будуть підтверджені в майбутньому	. Відображаються лише, якщо така заборгованість виникає фактично
Власний капітал	В балансі поділяється на окремі складові, визначається як залишок активів після вирахування всіх , зобов'язань	Співпадає з положеннями МП(С)БО
Вкладений капітал	Детальна інформація про вид, номінальну вартість, кількість випущених акцій	Дані в балансі не наводяться
Податки	Передбачають відстрочення податків до 3 років на основі поточних ставок оподаткування або на основі майбутніх ставок	Відстрочення платежів не існує
Інфляційні процеси	Підприємства в умовах гіперінфляції повинні коригувати фінансову звітність для врахування рівня цін при складанні балансу	Інфляція враховується лише при переоцінці активів за рішенням уряду (основні засоби, матеріальні цінності) на певну дату
Собівартість продукції	Формується з витрат на основні матеріали і зарплату та виробничих накладних витрат. Накладні витрати, пов'язані з реалізацією, а такоік загальні та адміністративні витрати, відносяться за рахунок прибутку	Співпадає з положеннями МП(С)БО
Доходи	Визнаються лише тоді, коли умови операції відповідають умовам договору при передачі прав власності	Отримання коштів (касовий метод) або виписка рахунку на реалізовані товари (метод нарахування)

Перед тим, як характеризувати структуру МСБО, зупинимося детальніше на Концептуальній основі складання та подання фінансових звітів, про яку вже згадувалось при розгляді якісних характеристик інформації.

У Вступі до МСБО зазначено, що Концептуальна основа складання та подання фінансових звітів допомагає:

■=> розробляти майбутні міжнародні стандарти бухгалтерського обліку та переглядати чинні;

=> сприяти гармонізації регулюючих положень, стандартів бухгалтерського обліку та процедур, пов'язаних з поданням фінансових звітів, завдяки створенню основи для зменшення кількості альтернативних облікових підходів, дозволених Міжнародними стандартами бухгалтерського обліку.

- 230 -

Розділ 3. Система бухгалтерського обліку: міжнародний аспект

—*=^-=

Структуру Концептуальної основи МСБО наведено нижче (табл. 3.6). Таблиця 3 6. Структура Концептуальної основи МСБО

ПЕРЕДМОВА Концептуальна основа була розроблена з метою використання в умовах існування

різних моделей бухгалтерського обліку та концепцій капіталу та його збереження

" ВСТУП

Мета та статус

Концептуальна основа містить виклад концепцій, на яких грунтується складання та подання фінансових звітів зовнішнім користувачам. Концептуальна основа не є Міжнародним стандартом бухгалтерського обліку і, відповідно, не визначає стандарти для певної оцінки або розкриття інформації. Ніщо в Концептуальній основі не

спростовує жоден конкретний МСБО

Сфера застосування

Концептуальна основа охоплює: а) мету фінансових звітів; б) якісні характеристики; •

в) визначення, визнання та оцінку елементів, з яких складають фінансові звіти;

г) концепції капіталу та збереження капіталу

ВИЗНАННЯ ЕЛЕМЕНТІВ ФІНАНСОВИХ ЗВІТІВ

Розглядаються основні моменти визнання елементів фінансових звітів: ймовірності майбутньої економічної вигоди та достовірність оцінки. Визнання є процесом включення до балансу або до звіту про прибутки та збитки статті, яка відповідає визначенню елемента та задовольняє критерії визнання, наведені у параграфі 83. Визнання передбачає словесний опис статті та грошову суму із включенням цієї суми до «підсумків балансу й звіту про прибутки та збитки. Статті, які відповідають критеріям визнання, мають відображатися у балансі та звіті про прибутки та збитки. Невизнання таких статей не може бути виправлене шляхом розкриття застосованої облікової

₍ політики або за допомогою приміток чи пояснювального матеріалу

ОЦІНКА ЕЛЕМЕНТІВ ФІНАНСОВИХ ЗВІТІВ

Оцінка - це процес визначення грошових сум, за якими мають визнаватися і відображатись елементи фінансових звітів в балансі та у звіті про прибутки та збитки. Це передбачає вибір певної бази оцінки. Передбачається використання наступних видів оцінки: історична собівартість; поточна собівартість; вартість реалізації (погашення);

теперішня вартість

КОНЦЕПЦІЯ КАПІТАЛУ ТА ЗБЕРЕЖЕННЯ КАПІТАЛУ

Концепція капіталу

Розглядають дві концепції капіталу: фінансову та фізичну. Згідно з фінансовою концепцією капіталу, такого як інвестовані кошти або інвестована купівельна спроможність, капітал є синонімом чистих активів або власного капіталу підприємства. Згідно з фізичною концепцією капіталу, такого як виробнича потужність, капітал розглядається у вигляді продуктивності підприємства, основаної, наприклад, на

одиницях продукції за день

Концепція збереження капіталу та визначення прибутку

Розглядаються дві концепції збереження капітану: збереження фінансового капітату та збереження фізичного капіталу. Згідно з цією концепцією, прибуток заробляється, тільки якщо фінансова (або грошова) сума чистих активів на кінець періоду перевищує фінансову (або грошову) суму чистих активів наЧючаток періоду після вилучення будь-яких виплат власником або внесків власників протягом цього періоду. Згідно з цією концепцією, прибуток заробляється, тільки якщо фізична виробнича потужність (або продуктивність) підприємства (або ресурси чи кошти, необхідні для досягнення такої потужності) на кінець періоду перевищує фізичну виробничу потужність на початок періоду після вилучення будь-яких виплат власником та внесків власників протягом цього періоду __

Бухгалтерський облік у зарубіжних країнах

Концептуальна основа стосується фінансових звітів загального призначення (баланс, звіт про прибутки та збитки, звіт про зміни у фінансовому стані; звіт про рух грошових коштів або звіт про зміни у власному капіталі; примітки) всіх торговельних, промислових та комерційних підприємств, незалежно від форм власності, а також Концептуальна основа може використовуватись при складанні фінансових звітів спеціального призначення, коли це дозволяють вимоги

КОРИСТУВАЧІ ФІНАНСОВОЇ ІНФОРМАЦІЇ ТА IX ІНФОРМАЦІЙНІ ПОТРЕБИ

Зазначаються основні користувачі фінансових звітів (існуючі та потенційні інвестори, працівники, позикодавці, постачальники та інші торгові кредитори, замовники, уряд та урядові установи і громадськість) та їх інформаційні потреби

МЕТА ФІНАНСОВИХ ЗВІТІВ

Метою фінансових звітів є надання інформації про фінансовий стан, результати діяльності та зміни у фінансовому стані підприємства, яка є корисною для широкого кола користувачів у прийнятті ними економічних рішень

ОСНОВОПОЛОЖНІ ПРИПУЩЕННЯ

Розглядаються основні два принципи бухгалтерського обліку: принцип нарахування та принцип безперервності

ЯКІСНІ ХАРАКТЕРИСТИКИ ФІНАНСОВИХ ЗВІТІВ

Якісні характеристики фінансових звітів є рисами, притаманними звітам, завдяки яким інформація, викладена у фінансових звітах, стає корисною для користувачів. Чотирма основними якісними характеристиками є зрозумілість, доречність, достовірність та зіставність.

Розкриваються основні обмеження щодо доречності та достовірності інформації: своєчасність, співвідношення вигоди та витрат, збалансованість якісних характеристик

ЕЛЕМЕНТИ ФІНАНСОВИХ ЗВІТІВ

Фінансові звіти відображають фінансові результати операцій та інших подій, об'єднуючи їх в основні класи згідно з економічними характеристиками. Ці основні класи мають назву "елементи фінансових звітів". Елементами, що безпосередньо пов'язані з визначенням фінансового стану вО балансі, є активи, зобов'язання та власний капітал. Елементи, які безпосередньо пов'язані з оцінкою діяльності в звіті про прибутки та збитки, а також зміни в елементах балансу; відповідно, ця Концептуальна основа не визначає елементів, притаманних винятково цьому звітові

Тлумачення до МСБО

На даний час діє 18 Тлумачень, виданих КМСБО. Вони охоплюють окремі проблемні питання практики МСБО, що стосуються: => формул витрат для запасів; => капіталізації витрат на позики;

■=> стягнення нереалізованого прибутку та збитку за операціями з асоційованими компаніями;

■=> витрат на удосконалення існуючого програмного забезпечення; <=> впровадження євро;

■=> первісного застосування МСБО як основи обліку; О грошових внесків учасників спільно контрольованих підприємств та інших актуальних проблем МСБО.

Рада КМСБО організувала Постійний комітет з тлумачень (ПКТ) у січні 1997 р. Мета ПКТ - сприяти ретельному застосуванню і зіставності фінансових

- 232 -

Розділ 3. Система бухгалтерського обліку: міжнародний аспект

звітів, складених з використанням міжнародних стандартів бухгалтерського обліку, пропонуючи тлумачення потенційно виникаючих спірних питань з бухгалтерського обліку. ПКТ призначений для роз'яснення застосування тих чинних стандартів, які є не зовсім зрозумілими або які не містять відповіді на питання, а не для того, щоб подавати правила для кожного конкретного випадку. Проте суперечливі випадки, які надходять до ПКТ, можуть призвести до видання Тлумачення, яке можна буде застосовувати на загальній основі.

Тлумачення, що їх видає ПКТ, затверджуються Радою і становлять частину авторитетної літератури КМСБО (таблї 3.7)

Процес розробки Тлумачення ПКТ проходить відповідно до "Робочих процедур", затверджених Радою.

Таблиця 3.7. Тлумачення міжнародних стандартів обліку

№ ПКТ	Назва	Посилання	Дата консенсусу	Дата набрання чинності
1	2	3	4	5
1	Послідовність: різні формули собівартості запасів	МСБО 2	липень 1997 р.	1 січня 1999 р.
2	Послідовність: капіталізація витрат на позики	МСБО 23	липень 1997 р.	1 січня 1998 р.
3	Виключення нереалізованих прибутків і збитків від операцій з асоційованими компаніями	МСБО 28	липень 1997 р.	1 січня 1998 р.
5.	Класифікація фінансових інструментів: забезпечення непередбаченого погашення	МСБО 32	жовтень 1997 р.	1 червня 1998 р.
6	Витрати на модифікацію існуючого програмного забезпечення	Концептуальна основа	жовтень 1997 р.	1 червня 1998 р.
7	Введення євро	МСБО 21	жовтень 1997 р.	1 червня 1998 р.
8	Перше застосування МСБО як первинної основи бухгалтерського обліку	МСБО 1	січень . 1998 р.	1 серпня 1998 р.
9	Об'єднання компаній: класифікація або як придбання, або як об'єднання інтересів	МСБО 22	січень 1998 р.	1 серпня 1998 р.
10	Державна допомога: відсутність конкретного зв'язку з операційною діяльністю з операційною діяльністю	МСБО 20	січень 1998 р.	1 серпня 1998 р.
11	Обмін валют: капіталізація збитків внаслідок значної девальвації валюти	МСБО 21	січень 1998 р.	1 серпня 1998 р.
12	Консолідація: підприємства спеціального призначення	МСБО 27	червень 1998 р.	1 червня 1999 р.

-233-