Бухгалтерський облік
У зарубіжних
країнах
Рекомендовано Міністерством освіти і науки
України як навчальний посібник для студентів
вищих навчальних закладів, що навчаються
за освітньо-професійною програмою підготовки
бакалавра з економіки зі спеціальності "Облік і аудит "
Житомир
В посібнику розглянуто роль та вплив законодавчого регулювання обліку в різних країнах; досліджено основні облікові концепції та принципи обліку, їх структуру, призначення та сферу застосування; розглянуто вплив різних факторів на побудову та розвиток національних систем обліку різних країн.
Значну увагу приділено порівняльному аналізу відображення в практиці обліку наявності та руху необоротних активів, грошових коштів та розрахунків, запасів, зобов'язань тощо. Розглянуто методику складання та подання фінансової звітності відповідно до національних вимог та міжнародних стандартів обліку.
Призначений для студентів вузів, що навчаються за спеціальністю "'Облік і аудит", аспірантів, викладачів, бухгалтерів та керівників підприємств, що подають звітність закордонним інвесторам, та для всіх, кого цікавить проблематика посібника.
Перелік абревіатур
Абревіа- ппра |
Розшифровка українською мовою |
Країна, (регіон) |
Розшифровка мовою оригінаїу |
Абревіатура |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
АБА |
Американська бухгалтерська асоціація |
США |
American Accouniing Association |
AAA |
АБОЗА |
Асоціація бухгалтерських організацій Західної Африки |
Західна Африка |
Association of Accountancy Body in West Africa |
AABWA |
ASP |
Африканська бухгалтерська рада |
Африка |
African Accounting Council |
AAC |
АІБ |
Американський інститут бухгалтерів |
США |
American Institute of Accountants |
AIA |
ЛІБЧ |
Асоціація іспанських бухгалтерів та чиновників |
Іспанія |
Asociaci6n Espanola de Contabilidad у Administracion |
AECA |
АНІ |
Американський інститут праці |
США |
Work Institute in America |
WIA |
Л1ПБ |
Американський інститут присяжних бухгалтерів |
США |
American Institute of Certified Public Accountants |
AICPA |
АКА |
Асоціація кваліфікованих аудиторів |
Німеччина |
Institut der Wirtschaftsprufer |
IW |
АКБФ |
Асоціація керівників бухгалтерських фірм |
Франція |
Associacion des Dirccteurs de Comptabilite |
APDC |
АП |
Аудиторська палата |
Німеччина |
Wirschaftspriifer Kammer |
WK |
АПБ |
Асоціація присяжних бухгалтерії |
Великобританія |
Chartered Association of Certified Accountants |
CACA |
АРСБО |
Австралійська рада з розробки стандартів бухгалтерського облік\ |
Австралія |
Australian Accounting Standard Board |
AASB |
АСБО |
Австралійський стандарт бухгалтерського обліку |
Австралія |
Australian Accounting Standard |
AAS |
АСЕАН |
Обслнання країн Південно-Східної Азії |
- |
Association of South East Asian Nations |
ASEAN |
АТПБ |
Австралійське товариство присяжних бухгалтерів |
Австралія |
Australian Society of Certified Practicing Accountants |
ASCPA |
ЛФНДРПБО |
Австралійський фонд науково-дослідних робіт з питань бухгалтерського обліку |
Австралія |
Australian Accouniing Research Foundation |
AARF |
ВРБО |
Вища рада за б)"хгалтерського обліку |
Франція |
Conseil Superieur de la Comtabilite |
CSC |
ГЕМСБОЗ |
Група експертів з міжнародних стандартів в бухгалтерському облік) і звітності |
- |
Group of Experts on International Standards of Accounting and Reporting |
GKISAR |
-4-
Перелік абревіатур
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
єс |
Європейське співтовариство |
|
European Community |
EC |
ЗПБО |
Загальноприйняті принципи бухгалтерського обліку |
США |
Generally Accepted Accounting Principles |
GAAP |
ЗПБС |
Загальний план бухгалтерської справи |
Португалія |
Piano Oficial de Contabilidade |
РОС |
ЗПР |
Загальний план рахунків |
Іспанія |
Plan General de Contabilidad |
PGC |
ЗПР |
Загальний план рахунків |
Франція |
Plan Comptable General |
PCG |
ІБА |
Інститут бухгалтерів та аудиторів |
Іспанія |
Institulo de Contabilidad у Auditoria de Cuentas |
1CAC |
ІБК |
Інститут бухгалтерів компаній |
Великобританія |
Institute of Company Accountants |
IComA |
ІПБШ |
Інститут присяжних бухгалтерів Шотландії |
Шотландія |
Institute of Chartered Accountants of Scotland |
ICAS |
ІПБ |
Інститут професійних бухгалтерів |
Бельгія |
Institut des Experts Comp tables |
IEC |
ІПА |
Інститут професійних аудиторів, |
1. Бельгія 2. Люксем- бург |
Institut des Rdviseurs d'Enterprisers |
IRE |
ІПБА . |
Інститут присяжних . бухгалтерів Австралії |
Австралія |
Institute of Chartered Accountants in Australia |
ICAA |
ІПБАУ |
Інститут присяжних бухгалтерів Англії та Уельсу |
Великобританія |
Institute of Chartered Accountants in England and Wales |
ICAEW |
ІПБДФО |
Інститут присяжних бухгалтерів державних фінансових організацій |
Великобританія |
Chartered Institute of Public Finance and Accountancy |
CIPFA |
ІПБІ |
Інститут присяжних бухгалтерів Ірландії |
Ірландія |
Institute of Chartered Accountants of Ireland |
ICAI |
ІПБУО |
Інститут присяжних бухгалтерів з управлінського обліку |
Великобританія |
Chartered lnsutute of Management Accountants |
СІМА |
КА |
Кваліфікаційний аудитор |
Німеччина |
WirtschaftsprUfer |
WP |
КАС |
Комітет з аудиторських стандартів |
США |
Auditing Standards Board |
ASB |
КГ.А |
Кваліфікований бухгалтер-аудитор |
Греція |
Orkotos Logistis |
OL |
КБКАТР |
Конфедерація бухгалтерів країн Азії та Тихоокеанського регіону |
- |
Confederation of Asian and Pacific Accountants |
CAPA |
КБП |
Комітет з бухгалтерських процедур |
США |
Committee on Accounting Procedure |
CAP |
КБС |
Комітет з бухгалтерських стандарт і с |
Великобританія |
Accounting Standards Committee |
ASC |
1** -5-
Бухгалтерський облік у зарубіжних країнах
/ |
2 |
J |
4 |
5 |
КІПБ |
Канадський інститут присяжних бухгалтерів |
Канада |
Canadian Institute of Chartered Accountants |
CICA |
ККБО . |
Консультаційний комітет бухгалтерських організацій |
Великобританія |
Consultative Committee of Accounting Bodies |
ССАВ |
КМПЛ |
Комітет з міжнародної практики аудиту |
- |
International Auditing Practices Committee |
IAPC |
КМСБО |
Комітет з міжнародних стандартів бухгалтерського обліку |
- |
International Accounting Standard Committee |
IASC |
КМФБ |
Комітет Міжнародної Федерації бухгалтерів |
- |
International Federation of Accountants Committee |
IFAC |
КНФЗ |
Комісія з нагляду за фінансовою звітністю |
Великобританія |
Financial Reporting Review Panel |
FRRP |
КРСБО /КСА/ КЦПА |
Комітет з розробки стандартів бухгалтерського обліку/ Комітет з стандартів аудиту/ Комісія з цінних паперів Австралії |
Австралія |
Accounting Standards Committee/ Australian Standards Committee/ Australian Securities Commission |
ASC |
КСИКЦІІ |
Комісія зі справ національних компаній та цінних паперів |
- |
National Companies and Securities Commission |
NCSC |
К 1 |
Комітет з термінології |
США |
Committee of Terminology |
CT |
КУБС |
Комітет з управління бухгалтерськими стандартами |
Великобританія |
Accounting Standards Steering Committee |
ASSC |
КЦПФБ |
Комісія з цінних паперів та фондових бірж |
США |
Securities and Exchange Commission |
SEC |
МАЕ |
Міжамериканська асоціація бухгалтерів |
Америка |
Inter-American Accounting Association |
IAA |
мокцп |
Міжнародна організація комісій Э цінних паперів |
- |
International Organization of Securities Commissions |
IOSC |
МРГ |
Міжурядова робоча група |
- |
Intergovernmental Working Group |
IWG |
МСБО |
Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку |
- |
International Accounting Standard |
IAS |
МФБ |
\ Міжнародна Федерація бухгалтерів |
Великобританія |
International Federation of Accountants |
№A |
МЦКЛ |
Модель ціноутворення капі іа.іьннх активів |
- |
Capital assets pricing model |
CAPM |
НАФТА |
1 Іівнічно-американська асоціація вільної торгівлі |
Америка |
North American Free Trade Association |
NAFTA |
. -6-
Перелік абревіатур
/ |
2 |
.? |
4 |
5 |
Н13Б |
Нідерландський інститут зареєстрованих бухгалтерів |
Нідерланди |
Nederiands Institute van Register Accountants |
NIVRA |
НКРПР |
Національна компанія ревізорів з перевірки рахунків |
Франція |
Compagnie National des Commissaires aux Comptes |
CNCC |
НРБО |
і Іаціональна рада 3 бухгалтерського обліку |
Португалія |
Comissao de Normali-zacao Contabilistica |
CNC, |
НРБО |
Національна рада з бухгалтерського обліку |
Франція |
Conseil National de la Comptabilite" |
CNC |
НРГ |
Надзвичайна робоча група |
Великобританія |
Urgent Issues Task Force |
UITF |
НРСКБ |
Національна рада спеціалістів комерції та бухгалтерів |
Ііалія |
Consiglio Nazionale dei Dottori Commercialisti e dei Ragionien |
CNDCR |
ОЛКН |
Орган адміністративних консультантів Нідерландів |
Нідерланди |
Ncdcrfandsc Orde van Accountants |
NOA |
ОГК |
Орган господарюючих контролерів |
Німеччина |
Wirtschaftspriifer-kammer |
WPK |
одк |
Організація державних контролерів |
Данія |
F6reningen af Statsautoriserede Revis6rcr |
FSR |
ОЕСР |
Організація економічного співробітництва і розвигк> |
- |
Organization for Economic Cooperation and Development |
OECD |
ОЗБА |
Організація зареєстрованих булгалтерів-аудиторів |
Данія |
Foreningen af Registeredc Rcvis6rer |
FFR |
ОЗПЕН |
Офіційні заяви з приводу етичних норм |
Австралія |
Australian Ethical Pronouncements |
AEP |
ООН |
Організація Об'єднаних Націй |
- |
United Nations Organization |
UN |
ОРА |
Офіційний реєстр аудиторів |
Іспанія |
Rcgistro Oficial de Auditores de Cuentas |
ROAC |
ПЛФБ |
Південно-Азіатська федерація бухгалтерів |
- |
South Asian Federation of Accountants |
SAFA |
ПБ |
Присяжний бухгхзтер |
СІНА |
Certified Public Accountant |
CPA |
ПК |
Податковий консультант |
Німеччина |
Steuerbe rater |
StB |
ПКБО |
Положення про концепції бухгалтерського обліку |
Австралія |
Statement of Accounting Concept |
SAC |
ПКБО |
Положення про концепції бухгалтерського обліку |
США |
Statement of Financial Accounting Concept |
SFAC |
ПСОП |
Положення зі стандартної облікової практики |
Великобританія |
Statement of Standard Accounting Practice |
SSAP |
ПСФО |
Положення про стандарти фінансового обліку |
США |
Statements of Financial Accounting Standards |
SFASs |
Бухгалтерський облік у зарубіжних країнах
/ |
2 |
3 |
4 |
5 |
ПФБ |
Північна федерація бухгалтерів |
- |
North Federation of Accountants |
NFA |
РАЕ |
Реєстр аудиторів-економістів |
Іспанія |
Registro de Economistas Auditores |
REA |
РБС |
Рада з бухгалтерських стандартів |
Швеція |
Bok forign-snamnden |
BFN |
РДГСБО |
Рада з досліджень в галузі стандартів бухгалтерського обліку |
Австралія ■ |
Accounting Research and Standards Board |
ARSB |
РЄБ |
Рада європейських бухгалтерів |
- |
Union of European Accountants |
UEC |
РКО |
Рада з кооперації об'єднання -Gulf |
- |
Gulf Cooperation Council |
GCC |
РРПБО |
Рада з розробки принципів бухгалтерського обліку |
США |
Accounting Principle Board |
APB |
РСБО |
Рада зі стандартів бухгалтерського обліку |
Великобританія |
Accounting Standards Board |
ASB |
РСОВ |
Рада зі стандартів обліку витрат |
США |
Cost Accounting Standards Board |
CASB |
РСОДУ |
Рада зі стандартів обліку в державних установах |
США |
Governmental Accounting Standards Board |
GASB |
РСФО |
Рада зі стандартів фінансового обліку |
США |
Financial Accounting Standards Board |
FASB |
РФЗ |
Рада з фінансової звітності |
Великобританія |
Financial Reporting Council |
FRC |
СЕБ |
Союз експертів-бухгалтерів |
- |
Union d'Experts Comptable |
UES |
СФО |
Стандарт фінансового обліку |
США |
Financial Accounting Standard |
FAS |
ТБНЗ |
Товариство бухгалтерів Нової Зеландії |
Нова Зеландія |
New Zealand Society of Accountants |
NZSA |
УОПК |
Уповноважений орган з присвоєння кваліфікацій |
Великобританія |
Registered Qualifying Body |
RQB |
УСБОК |
Управління з стандартів бухгалтерського обліку Канади |
Канада |
Accounting Standards Authority in Canada |
ASAC |
УСО |
Уповноважений спостережливий орган |
Великобританія |
Registered Supervisory Body |
RSB |
ФБА |
Федерація бухгалтерів Азії |
- |
Asian Federation of Accountants |
AFA |
ФБПСА |
Федерація бухгалтерів Півдснно-Східної Азії |
- |
ASEAN Federation of Accountants |
FA |
ФЄСБО |
Федерація європейських спеціалістів з бухгалтерського обліку |
- |
Federation des Experts Comptables Europeens |
FEE |
ФФО |
Фундація фінансового обліку |
США |
Financial Accounting Foundation |
FAF і |
ЯІІІБ |
Японський інститут присяжних бухгалтерів |
Японія |
Japanese Institute of Certified Public .Accountants |
ЛСРА |
8-
ЗМІСТ
Розділ 1. Загальний аспект системи бухгалтерського обліку,.......,,, 12
Бухгалтерський облік: історичний аспект 12
Система бухгалтерського обліку: загальні поняття побудови 16
Підсистеми обліку 21
Розділ 2. Система бухгалтерського обліку: національний аспект 34
Організаційно-правові форми господарської діяльності, їх характеристика і вплив на методику та організацію обліку 35
Фактори впливу на побудову національних систем обліку та їх класифікація 41
Система регламентації обліку на національному рівні 68
Нормативне регулювання ,.. 68
Національні бухгалтерські стандарти 95
Концептуальні основи бухгалтерського обліку , 130
Принципи формування облікової політики в практиці зарубіжного обліку ...AGS
Характеристика організації бухгалтерського обліку в різних країнах 181
Бухгалтерська професія за кордоном ., 188
Розділ 3. Система бухгалтерського обліку: міжнародний аспект.,......206
Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку 206
Вплив інших міжнародних організацій на бухгалтерський облік 239
Розділ 4. Методи і техніка бухгалтерського обліку ■■.....245
Обліковий цикл 245
Бухгалтерські рахунки та їх класифікація 256
Загальні принципи побудови планів рахунків 259
Історичний екскурс 259
Принципи побудови планів рахунків 262
Характеристика та особливості побудови
планів рахунків різних країн 269
Розділ 5. Особливості обліку власного капіталу 286
Сутність та класифікація власного капіталу 286
Розкриття інформації щодо обліку власного капіталу у звітності 293
Розділ б. Особливості обліку необоротних активів 296
Сутність та класифікація необоротних активів 296
Оцінка та облік формування вартості основних засобів 301
Методи нарахування амортизації основних засобів 308
Облік вибуття основних засобів '..309
Особливості відображення в обліку орендних операцій 310
Особливості відображення в обліку нематеріальних активів 312
Поняття, класифікація та оцінка інвестицій 324
Розділ 7. Особливості обліку запасів 334
Поняття запасів 334
Відмінності в методах оцінки та списання запасів 336
Відображення запасів у фінансовій звітності 347
Розділ 8. Особливості обліку коштів, розрахунків та інших активів .350
Облік грошових коштів та операцій в іноземній валюті 350
Облік дебіторської заборгованості 366
Вимоги до розкриття інформації щодо обліку коштів, розрахунків та
інших активів 375
Розділ 9. Особливості обліку зобов'язань 378
Розділ 10. Особливості обліку доходів та витрат- 414
Визнання та оцінка доходів і витрат згідно з МСБО 414
Особливості визначення фінансових результатів та їх відображення в обліку різних країн 422
Розділ 11. Складання основних форм фінансової звітності , 437
Сутність та призначення основних форм фінансової звітності 437
Бухгалтерський баланс: його зміст та структура 452
Структура та основні вимоги щодо відображення облікової інформації у
звіті про прибутки та збитки 475
11.4- Структура та методи складання звіту про рух грошових коштів 490
Звіт про зміни у власному капіталі 500
Примітки до фінансової звітності 502
Консолідована звітність 509
Основні показники фінансової звітності, їх характеристика та методика обчислення 521
истана література ■■ 532
Додаток А 535
Типова будова балансу в Польщі 535
Типова будова балансу відповідно до Торгового Кодексу Німеччини 536
Додаток Б 536
Типова будова звіту про прибутки та збитки 536
калькуляційний варіант 536
порівняльний варіант 537
Додаток В 538
Національний план рахунків бухгалтерського обліку Франції (1982 р.) 538
План рахунків бухгалтерського облікуПольщі 539
План рахунків бухгалтерського обліку Гвінеї-Бісау 540
-