3.3. Прибыль и рентабельность предприятия

3.3.1. Прибыль предприятия, ее экономическое содержание, виды и методы определения

Конечным результатом деятельности коммерческой организации является прибыль. В самом общем виде прибыль - это превышение доходов от продажи товаров и услуг над затратами на производство и их реализацию. Это один из наиболее важных показателей, характеризующих финансовые результаты деятельности предприятия и предпринимателей. Прибыль является основным источником развития предприятия, расширения его производственной базы и источником финансирования социальной сферы. По прибыли определяется доля доходов учредителей и собственников, размеры дивидендов и других доходов. По прибыли кредиторы судят о возможностях предприятия по возврату заемных средств, инвесторы – о целесообразности инвестиций в предприятие, поставщики – о платежеспособности предприятия. Прибыль используется для расчета доходности активов предприятия, собственных и заемных средств, авансированного капитала и каждой акции.

Таким образом, прибыль как экономическая категория выполняет следующие функции:

• Прибыль характеризует экономический эффект, полученный в результате деятельности предприятия. Наличие прибыли на предприятии означает, что его доходы превышают все расходы, связанные с его деятельностью.

• Прибыль является стимулом деятельности. Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов и отчислений, не только является источником материального поощрения работников и социальных программ предприятия, но и доходов собственников через получение дивидендов.

• Прибыль является главным источником увеличения рыночной стоимости предприятия. Капитализация части полученной прибыли и эффективное научно-техническое и производственное развитие приводит к росту прибыли в будущем и, в конечном счете, к росту стоимости предприятия.

• Прибыль является основным источником формирования доходной части бюджетов всех уровней, тем самым имеет высокое социальное значение. Часть прибыль предприятия поступает в бюджеты в виде налогов и наряду с другими поступлениями используется для финансирования общественных потребностей, обеспечения выполнения государством своих функций, государственных программ.

Согласно существующему законодательству прибылью признается доход, полученный организацией, уменьшенный на величину произведенных расходов. При этом доходы предприятия в зависимости от их характера, условий получения и направлений деятельности подразделяются на:

• доходы от основных видов деятельности,

• операционные доходы

• внереализационные доходы.

К основным видам деятельности предприятия относятся те виды, которые соответствуют целям и задачам предприятия и, как правило, занимают основную долю в доходах предприятия. Основным показателем, характеризующим доходы этих видов деятельности, является выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг.

Операционными являются доходы от отдельных операций, не относящихся к основным видам деятельности организации. Включают доходы от продажи и прочего выбытия основных средств и нематериальных активов, производственных запасов; доходы, связанные с предоставлением во временное пользование активов, прав на патенты, промышленные образцы и др. видов интеллектуальной собственности; доходы (проценты), полученные за предоставление в пользование денежных средств; прочие операционные доходы.

К внереализационным относятся доходы, поступившие в собственность предприятия от операций, непосредственно не связанных с производством продукции (работ, услуг). Включают:

• безвозмездно полученные денежные средства и иные ценности (кроме передачи этих ценностей в пределах одного собственника);

• дивиденды и приравненные к ним доходы;

• суммы полученных экономических санкций (штрафы, пени, неустойки и др.);

• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

• суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

курсовые разницы и т.д.

Величины прибыли зависит не только от доходов предприятия, но и величины затрат, связанной с получением этих доходов, а именно затрат, связанных с производством и реализацией товаров, работ, услуг; операционных и внереализационных расходов.

К операционным расходам относят затраты, связанные с получением операционными доходов, а также затраты по операциям, не приводящие к появлению в будущем экономических выгод, и признаваемые расходами в период их осуществления.

К внереализационным расходам относят:

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

• возмещение причиненных организацией убытков;

• убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

• суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

• курсовые разницы;

• суммы налогов, сборов и других обязательных отчислений, уплаченных белорусскими организациями в бюджет и внебюджетные фонды иностранных государств (при наличии подтверждающих документов)

т.д.

Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	_	Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг)
	-	Коммерческие расходы
	-	Управленческие расходы
		Операционные доходы и расходы
Прибыль (убыток) от реализации	+, -
		Внереализационные доходы и расходы
Прибыль (убыток) отчетного периода	+, -	Налоги и сборы из прибыли
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода

Рис. 3.3.1 Механизм формирования показателей прибыли

Различают общую бухгалтерскую, рассчитываемую как разницу между доходами и бухгалтерскими издержками, экономическую прибыль, которая учитывает вмененные, альтернативные издержки и другие издержки, неучтенные в составе затрат согласно налогового законодательства; налогооблагаемую (расчетную) прибыль; чистую прибыль, остающуюся после уплаты налогов и отчислений;

Общая бухгалтерская прибыль (П) – суммарная прибыль предприятия, полученная за определенный период от всех видов производственной и непроизводственной деятельности предприятия, зафиксированных в его бухгалтерском балансе. Общая прибыль предприятия включает:

где П_р – прибыль от реализации товаров ( работ, услуг ) и иных ценностей, руб.;

- прибыль (убыток) от операционных доходов, руб.;

П_в (У_в) – прибыль (убыток) от внереализационной деятельности (руб.)

Прибыль от реализации товаров (работ, услуг) является основной составляющей общей прибыли, поскольку отражает результат от регулярно осуществляемой деятельности по производству и реализации продукции (услуг).

где ВР – выручка от реализации товаров (работ, услуг), руб..;

НДС – налог на добавленную стоимость, руб.;

А – акцизы, руб.;

С_п – себестоимость реализованных товаров (работ, услуг), руб.;

Н_в – прочие налоги, уплачиваемые с выручки от реализации товаров (работ, услуг), руб.

Налогооблагаемая прибыль – это расчетный показатель, определяемый для целей уплаты налога на прибыль. Согласно существующему законодательству налогооблагаемая прибыль определяется следующим образом:

где: П_нд – прибыль, облагаемая налогом на доходы, руб.;

П_лн – прибыль, подлежащая льготному налогообложению, руб.;

Н_нед – налог на недвижимость, руб.

Налог на доходы уплачивают иностранные организации, не осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, получающие доход от источников в Республике Беларусь.

С целью стимулирования определенных видов деятельности, имеющих социальную значимость, а также активизацию инвестиционное деятельности предприятий государство устанавливает налоговые льготы и стимулы.

Например, не облагается налогом на прибыль:

• прибыль, фактически использованную на мероприятия по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в соответствии с республиканской программой;

• прибыль, направленная на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели (при условии полного использования амортизационного фонда)

• прибыль, направленная на содержание находящихся на их балансе детских оздоровительных учреждений, учреждений народного образования, домов престарелых и инвалидов, объектов жилищного фонда, здравоохранения, детских дошкольных учреждений, учреждений культуры и спорта, а также затрат на эти цели при долевом участии предприятий в содержании указанных объектов и учреждений - в соответствии с нормативами затрат по аналогичным учреждениям, содержащимся за счет средств бюджета и некоторые другие расходы, определяемые соответствующим законодательством и т.д.

Чистая прибыль – это та часть прибыли, которая остается в распоряжении предприятия после уплаты установленных законом налогов, отчислений, обязательных платежей.

Прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия, распределяется:

• на страховой запас или резервный фонд, формируемый на случай непредвиденных обстоятельств;

• в фонд развития производства для финансирования мероприятий по расширению, реконструкции и совершенствованию производства, приобретение нового оборудования, внедрение прогрессивной технологии и т.д.;

• в фонд социального развития производства (строительство и ремонт зданий и сооружений, находящихся на балансе предприятия, детских учреждений, поликлиник, объектов культурно-просветительного и медицинского учреждения и т.д.);

• фонд потребления (материального поощрения работников предприятия, выплата дивидендов акционерам и т.д.)

Обеспечивая производственные, материальные и социальные потребности за счет чистой прибыли, предприятие должно стремиться к установлению оптимального соотношения между фондом накопления и потребления с тем, чтобы учитывать условия рыночной конъюнктуры, интересы акционеров и вместе с тем стимулировать и поощрять результаты труда своих работников.

Чистая прибыль

Резервный фонд

Фонд потребления

Фонд накопления

Социальные нужды

Благотворительные цели

Проценты по облигациям

Дивиденды по привилегированным акциям

Дивиденды по обыкновенным облигациям

Рис.3.3.2. Распределение чистой прибыли акционерного общества

Под резервами роста прибыли понимаются неиспользованные возможности роста прибыли предприятия. Можно представить следующую классификацию резервов повышения прибыли предприятия:

• поэлементные (тактические). К ним относятся такие, которые вызывают однонаправленное изменение динамики прибыли. Например, к ним относятся: увеличение объема производства, повышение цены реализации, снижение затрат на производство:

• комплексные. Они включают два и более элементов, изменение которых имеет разнонаправленный характер: одна их часть при реализации улучшает конечный результат, а другая – ухудшает. Например, резерв увеличения разницы между ценой реализации товара и затратами на его производство. Поскольку рост цены товара может опережать рост затрат на его производство. Реализация данного резерва связана с повышением качества продукции, с освоением новых моделей продукции. По сути использование этого резерва приводит к повышению прибыли от продажи единицы продукции. К ним относятся: структурные сдвиги в производимой продукции, увеличение разницы между ценой и затратами и др.

На величину прибыли оказывают влияние следующие факторы (табл. 3.3.1):

Таблица 3.3.1 Основные факторы, оказывающие влияние на величину

прибыли

Факторы		Содержание
ВНУТРЕННИЕ
Материально-технические	использование более прогрессивных и экономичных предметов труда; применение более прогрессивного и производительного технологического оборудования, инструментов и оснастки
Организационно-управленческие	освоение производства новых, более совершенных видов продукции; проведение модернизации технологических процессов
Экономические	система планирования деятельности предприятия; механизм экономического стимулирования эффективного использования ресурсов и снижения издержек
Социальные	повышение комфортности условий труда; повышение квалификации работников
Экологические	выпуск экологически чистой и безопасной продукции; способы утилизации отходов; использование безотходных технологий
Рыночно-конъюнктурные	воздействие на формирование вкусов и спроса потребителей; эффективность рекламы; способы продвижения продукции на рынок
ВНЕШНИЕ
Хозяйственно-правовые	нормы ценового законодательства; нормы налогового законодательства; нормы защиты прав потребителя; защита прав собственности; нормы антимонопольного законодательства
Государственного регулирования хозяйственных процессов	условия по ограниченности уровня дохода (индексация цен, регистрация цен и т.д.); установление минимальных гарантий по заработной плате, индексация доходов и т.д.

Прирост прибыли в результате увеличения объема реализации продукции можно рассчитать по следующей формуле:

где Q_пл, Q_б- соответственно плановый и базовый объем реализации продукции, выраженный в денежной форме, руб..; α _пр- доля прибыли в объеме реализации продукции в базисном периоде.

Ассортимент выпускаемой продукции оказывает непосредственное влияние на прибыль. При изменении структуры ассортимента в сторону повышения удельного веса изделий с более высокой рентабельностью обеспечивается дополнительный прирост прибыли.

Среди факторов, влияющих на прирост прибыли, ведущая роль принадлежит снижению себестоимости продукции. В формализованном виде прирост прибыли в результате снижения себестоимости продукции можно выразить следующим образом:

где С_б, С_пл – соответственно базисная и плановая себестоимость реализованной продукции, ден. ед.

При производстве продукции повышенного качества текущие издержки чаще всего возрастают. Однако в результате этой продукции по повышенным ценам прибыль также может возрасти.