3.1.3. Планирование и учет себестоимости продукции

На практике наиболее широкое распространение получили два метода определения себестоимости: нормативный и планирование по технико–экономическим факторам. Как правило, они применяются в тесной взаимосвязи.

В случае преимущественного использования нормативного метода при определении себестоимости продукции применяются нормы и нормативы использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, т.е. нормативная база предприятия.

Определяя себестоимость выпускаемой продукции, на предприятиях, как правило, составляется соответствующий план, который включает:

• смету затрат на производство, составляемую по экономическим элементам;

• величину себестоимости всей выпущенной, товарной и реализованной продукции;

• плановые калькуляции отдельных изделий;

• расчет снижения себестоимости выпущенной или товарной продукции по технико–экономическим факторам.

При этом важнейшими качественными показателями плана по себестоимости продукции являются :

• себестоимость выпущенной, товарной и реализованной продукции;

• себестоимость единицы важнейших видов продукции;

• затраты на 1 руб. выпущенной, товарной или реализованной продукции;

• процент снижения себестоимости по технико-экономическим факторам;

• процент снижения себестоимости сравнимой продукции.

В смету затрат на производство включаются затраты, величина которых определяется на основе расчета по каждому элементу. Затраты на сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо и энергию в смете затрат устанавливаются в расчете на производственную программу исходя из планового объема, норм и цен. Общий размер амортизационных отчислений рассчитывается на основе действующих норм по группам основных фондов. На основе сметы затрат определяются затраты на всю выпущенную или товарную продукцию.

Обобщенные результаты производственной деятельности предприятия находят опосредованное отражение в плане себестоимости продукции. Его функциональное назначение – формирование ведущих критериев оценки эффективности производства.

В сводную смету затрат на производство и реализацию продукции включаются расходы всех структурных подразделений предприятия, участвующих в производстве продукции. Кроме того, в сводной смете затрат на производство и реализацию продукции отражаются расходы, связанные с выполнением производственным персоналом предприятия работ, не включаемых в состав выпуска продукции (строительно-монтажные работы для капитального строительства, работы для капитального ремонта зданий и сооружений). В смету затрат на производство включаются также затраты на производство и освоение производства новых видов продукции, возмещаемые за счет себестоимости и других целевых источников.

Основой для разработки сметы затрат на производство и реализацию продукции служат следующие расчетные документы:

• расчет затрат на сырье, материалы, технологическое топливо и энергию в основном производстве;

• расчет расходов на оплату труда производственных рабочих основного производства;

• сметы расходов (калькуляции себестоимости продукции) цехов вспомогательного производства;

• смета расходов на подготовку и освоение производства новых видов продукции, материалов, технологических процессов;

• смета расходов, связанных с освоением новых производств, цехов, агрегатов;

• смета расходов на специальную технологическую оснастку;

• смета прочих специальных расходов;

• смета общепроизводственных расходов по основным цехам (кроме расходов на содержание и эксплуатацию оборудования);

• смета расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования основных цехов;

• смета общехозяйственных расходов;

• смета транспортно-заготовительных расходов;

• смета коммерческих расходов.

В практической деятельности наибольшую сложность при составлении смет, как правило, является составление сметы общехозяйственных расходов. Исчисление затрат по статьям сметы производится путем составления отдельных расчетов или отдельных комплексных смет с раскрытием расходов по элементам за исключением услуг вспомогательных цехов, включаемых отдельно. Расходы на оплату труда работников аппарата управления предприятием определяются на основании штатного расписания, должностных окладов, а также с учетом принятой на предприятии системы доплат и надбавок, а также премирования за производственные результаты.

В смете общехозяйственных расходов могут иметь место такие статьи, как представительские расходы, командировки, расходы на содержание и ремонт зданий, сооружений, инвентаря, а также канцелярские, типографские и телефонные расходы.

Смета коммерческих расходов составляется по соответствующим статьям расходов, исходя из условий реализации продукции, определяемых конъюнктурой рынка и договорами поставок.

Исходными данными для составления сметы являются:

• планы поставок произведенной продукции на внутренний и внешний рынок и условия ее реализации;

• нормы материальных, трудовых и денежных расходов на изготовление (приобретение) тары и упаковки на складах отдела сбыта;

• нормы и нормативы затрат на доставку продукции в случаях, предусмотренных договорами поставок;

• размеры комиссионных сборов и вознаграждений, установленных договорами со снабженческо-сбытовыми и торгово-посредническими организациями;

• сметы расходов, связанных с участием в выставках, ярмарках и т.д.

Оплата услуг сторонних организаций по маркетингу включается в смету в соответствии со стоимостью этих работ по договорам.

Основой для составления смет общепроизводственных и общехозяйственных расходов являются:

• установленная структура управления цехом и предприятием в целом, их штатные расписания;

• нормы расхода топлива и энергии для отопления, освещения и других хозяйственных нужд;

• нормы расхода вспомогательных материалов на содержание и ремонт зданий и сооружений;

• нормы износа малоценного и быстроизнашивающегося характера хозяйственного инвентаря;

• нормы амортизационных отчислений;

• сметы расходов на ремонт основных фондов, охрану труда, испытания, рационализацию и изобретения и т.д.

Коммерческие расходы, связанные с работами, выполняемыми персоналом предприятия, предусматриваются в смете затрат на производство в составе затрат на работы и услуги, не включаемые в объем продукции (работ, услуг).

Данные, определяемые в сводной смете затрат на производство и реализацию продукции, позволяют осуществить комплексный анализ расходов, образующих себестоимость продукции.

Учет затрат на производство продукции (работ, услуг) осуществляется в соответствии с Законом Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности", Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), а также с учетом других действующих законодательных и нормативных актов, касающихся формирования учета затрат.

Главная задача учета себестоимости – это своевременное, полное и достоверное определение фактических затрат на производство продукции, исчисление фактической себестоимости всей готовой продукции и отдельных ее видов, а также контроль за правильным и рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в процессе производства.

Учет затрат на производство продукции призван обеспечить: своевременное, полное и достоверное отражение фактических затрат, связанных с производством и реализацией продукции, выполнением работ, оказанием услуг; оперативный анализ и контроль за использованием материальных, трудовых и денежных ресурсов в процессе изготовления изделий, соблюдением смет расходов по обслуживанию производства и управлению; определение результатов деятельности структурных подразделений и предприятия в целом; выявление неиспользованных резервов, непроизводительных расходов и потерь. При этом должна быть соблюдена методическая согласованность планирования и учета в отношении состава, группировок и методов распределения затрат, объектов и единиц калькулирования.

Учет затрат на производство организуется по местам их возникновения с применением в зависимости от вида продукции, типа и характера организации производства и управления нормативного, позаказного или попередельного метода.

Организация учета затрат на производство по нормативному методу предусматривает: создание системы действующих прогрессивных норм и нормативов и калькуляцию на ее основе нормативной себестоимости продукции (работ, услуг); выявление и учет затрат, связанных с отклонениями от действующих норм и нормативов; исчисление фактической себестоимости продукции (работ, услуг) на основе предварительно составленных калькуляций нормативной себестоимости с использованием данных учета отклонений от норм и изменений норм.

Позаказный метод учета затрат применяется в индивидуальном, мелкосерийном производствах сложных изделий, а также в производстве опытных, экспериментальных, ремонтных и других работ. При этом методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ, выдаваемый на заранее определенное количество продукции (изделий), объем работ и услуг.

Попередельный метод учета затрат применяется в заготовительных производствах с однородной по исходному материалу и характеру обработки массовой продукцией. При этом методе затраты на производство продукции учитываются по цехам (переделам, фазам, стадиям) и статьям расходов. Объектами учета и калькулирования могут быть отдельные виды, группы продукции, объединенные по признаку однородности сырья и материалов. Фактическая себестоимость продукции определяется путем деления суммы затрат на количество выпущенной продукции по переделу.

При применении попередельного и позаказного методов учета затрат обязательно использование основных элементов нормативного учета (своевременное выявление отклонений фактических расходов от текущих норм и учет изменений норм).

При организации учета затрат на производство предприятие может применять бесполуфабрикатный вариант, т. е. без отражения в системном учете себестоимости полуфабрикатов своего производства, или полуфабрикатный - с отражением себестоимости в системе счетов бухгалтерского учета при передаче полуфабрикатов своего производства из одного подразделения в другое.

Планирование затрат на производство осуществляется с целью определения общей величины материальных, трудовых и финансовых ресурсов, необходимых для изготовления и реализации продукции и получения прибыли, обеспечивающей удовлетворение социальных нужд коллектива и дальнейшее развитие предприятия.

Показатели плановой себестоимости используются при формировании плана прибыли, установлении цен, определении экономической эффективности отдельных организационно-технических мероприятий и производства в целом, при внутрипроизводственном планировании. План по себестоимости продукции является составной частью планов (программ) социально-экономического развития, бизнес-планов предприятия.

Планированию себестоимости продукции должен предшествовать анализ сложившегося уровня затрат, в ходе которого выявляются затраты, вызванные отклонениями от нормальной организации производственного процесса: сверхнормативный расход материальных ресурсов, доплаты за отступление от нормальных условий труда и сверхурочные работы, потери от простоев оборудования, из-за брака, расходы, обусловленные нерациональными хозяйственными связями, нарушениями технологической и трудовой дисциплины и т. д.

Содержанием планирования себестоимости является определение размеров затрат, необходимых для производства и реализации продукции при наиболее рациональном и эффективном использовании ресурсов всех видов. Решаемая при этом задача – нахождение минимума таких затрат. Однако минимальные затраты не следует понимать как некую величину, идеально достижимую при данном уровне развития производства. Планирование исходит из реальных условий и учитывает ограничения, связанные с необходимостью соблюдения правил использования природных ресурсов и охраны природной среды от загрязнения, правил технической эксплуатации предприятий, с обеспечением безопасных условий труда и т. п. Плановые затраты определяются с учетом путей, способов и последствий их минимизации не с позиций отдельных предприятий, а в интересах народного хозяйства в целом.

Исходными данными для разработки плана по себестоимости являются:

• планируемые объемы производства продукции в натуральном и стоимостном выражении;

• нормы расхода материальных ресурсов на производство продукции;

• договоры на поставку материальных ресурсов и сбыт выпускаемой продукции, обслуживание производства и установление других хозяйственных связей, содержащие условия их выполнения и оплаты;

• нормы затрат труда, расчеты численности и профессиональный состав работающих, условия оплаты труда, определяемые коллективными договорами и контрактами;

• экономические нормативы (ставки налогов и сборов, плата за природные ресурсы, нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов, нормативы отчислений на обязательное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний, обязательные страховые платежи и др.);

• планы технического перевооружения, научно-технического развития, совершенствования организации производства, труда и управления расчетами получаемого экономического эффекта;

• мероприятия, разрабатываемые по результатам технико-экономического анализа производства, направленные на устранение излишних затрат и потерь.

Планирование себестоимости может быть текущим и перспективным. Текущий (на год) предусматривает уточнение перспективных планов на основании данных плановых смет и калькуляции затрат на производство. Перспективный план разрабатывают на ряд лет.

При планировании себестоимости продукции на промышленных предприятиях в большинстве случаев используются два метода: нормативный и расчет себестоимости по важнейшим технико-экономическим факторам.

Себестоимость формируется под воздействием огромного количества факторов, которые имеют различную силу и направления действия. В повседневной работе измерить влияние всех этих факторов фактически невозможно.

Одним из методов определения плановой себестоимости продукции в перспективном планировании является расчет влияния на уровень затрат важнейших технико-экономических факторов. В основе такого расчета лежит количественный и качественный анализ зависимости производственных затрат от различных изменений в структуре продукции, уровне техники, технологии и др.

Перечень факторов, применяемых в плановых расчетах, определяется на основании отбора постоянно действующих причин, влияющих на изменение себестоимости продукции и связанных с нормально протекающим процессом производства и совершенствованием его организации, техники и технологии.

Рассмотрим методику расчетов экономии затрат по отдельным основным факторам.

Экономия (увеличение) от снижения материальных затрат (Э_м.з) определяется по формуле:

Э_м.з = (Н_м0 · Ц ­ Н_м1 · Ц) · n,

где Н_м0, Н_м1 – норма расхода материалов (сырья, топлива, энергии) на единицу продукции соответственно до и после проведения проведенного мероприятия; Ц – цена единицы материалов (сырья, топлива, энергии); n– количество единиц продукции, выпускаемой с момента проведения мероприятия до конца планируемого года.

В планах и отчетах промышленных предприятий себестоимость продукции характеризуется главным образом двумя показателями: изменением себестоимости сравнимой продукции и затратами на 1 р. продукции. К сравнимой продукции относятся все виды продукции, производимой на данном предприятии в базисном году.

Затраты на 1 р. продукции определяются (как в плане, так и в отчете) путем деления плановой (отчетной) себестоимости произведенной продукции на ее плановый (фактический) объем в стоимостном выражении.

Динамика себестоимости всей продукции характеризуется сравнением показателей затрат на 1 р. продукции в базисном и планируемом периодах. Такое сравнение целесообразно проводить в ценах планируемого года.