3.4. Аудиторское заключение

Аудиторское заключение – это официальный документ, в котором аудитор выражает свое мнение о проделанной работе и формулирует выводы, к которым он пришел по ее окончании. Предметные вопросы формы, содержания и порядка предоставления аудиторского заключения в Российской Федерации регулируются нормативными правовыми документами – федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696*. Законодательные требования к аудиторскому заключению определены Федеральным законом'Российской Федерации «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 № 119-ФЗ. Однако указанный Закон, в частности ст. 9 «Правила (стандарты) аудиторской деятельности» и ст. 10 «Аудиторское заключение», определяет правовые основы регулирования аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Главная же цель аудита персонала – выражение мнения аудитора о состоянии процессов, протекающих в трудовой сфере и характеризующих степень эффективности деятельности трудовых ресурсов, поэтому формат и технология аудиторской проверки вопросов результативности программ развития трудового потенциала, социально-трудовых отношений, организации кадровой политики, оплаты труда, условий труда и безопасности, а следовательно, и содержание итогового заключения будут иметьсущественные отличия и особенности.

Тем не менее ФЗ №П9-Ф3 (пп. 5 и 6 ст. 9) разрешает профессиональным аудиторским объединениям устанавливать свои внутренние правила (стандарты), в которых унифицируются форматы аудиторской деятельности; с другой стороны, законодательная и нормативная правовая база содержит универсальные принципы и требования, правоприменимые к характеру любого аудита, в част ности к аудиторскому заключению при проведении аудита пер сонала. '

В соответствии с федеральным правилом (стандартом) «Аудиторское заключение о финансовой (бухгалтерской) отчетности» структура аудиторского заключений включает следующие части: Наименование, Адресат, Формальные признаки аудитора, Формальные признаки аудируемого лица, Вводная часть, Часть, описывающая объем аудита (сфера аудита), Мнение аудитора, Дата аудиторского заключения, Подпись аудитора.

Рассмотрим структуру аудиторского заключения подробнее.

1. Наименование. Пример наименования: Аудиторское заключение независимой аудиторской фирмы 000 «Зонд» акционерам ОАО «Уран» по результатам проверки организации усло вий труда и безопасности за 2003–2004 гг. Российские аудиторы, следуя правомерным требованиям международных аудиторских стандартов, в наименовании указывают слово «независимый». Словосочетание «заключение независимого аудитора» подчеркивает объективный характер этого заключения.

1. Адресат. Аудиторское заключение адресуется лицу в соответствии с законодательством Российской Федерации и/или указанным договором о проведении аудита. В международной практике для подчеркивания независимости аудитора от компании заключение адресуется акционерам; в практике российских аудиторов такой адресат указывается в случаях согласия на это руководства компании (решения об щего собрания акционеров).

2. Формальные признаки аудитора. Указываются следующие сведения: организационно-правовая форма, наименование и место нахождения, номер и дата свидетельства о государственной регистрации и о лицензии на осуществление аудиторской деятельности, данные об органе, выдавшем лицензию (наименование, дата выдачи, срок действия лицензий).

4. Формальные признаки аудируемого лица. Указываются следующие сведения: организационно-правовая форма, полное наименование, сокращенное наименование, основные виды деятельности, юридический адрес, фактический адрес, номер и дата свидетельства о государственной регистрации» о соответствующей лицензии, уставный капитал, свидетельство о внесении в реестр государственного имущества (рет естровый номер, дата присвоения реестрового номера), адт рее налоговой инспекции (контролирующей), код ИНН» идентификационный код ОКПО, код территории по СОАТО, код группировки по СООГУ, код собственности (ОКСФ), код организационно-правовой формы, код поОКОНХ.

5. Вводная часть. На практике нередко вводная и аналитичес кая части аудиторскбго заключения обособляются в форме конфиденциального отчета, который предназначен для адмш нистрации экономического субъекта (работодателя), а опре* деленные элементы вводной части и итоговая часть – в фор мезаключения, предназначенного акционерам компании (и для публичного представления). Следует отметить, что аналитическая часть аудиторского заключения содержит общие сведения об аудиторе и экономическом состоянии субъекта в том, числе мнение аудитора о системе внутреннего контроля, состояние системы управления персоналом, трудовой мотиваций, об щие результаты проверки трудовых показателей, порядка обеспечения законодательства в области социально трудовых отношений, оценку выявленных резервов труда и т.д. Вводная часть в классическом варианте подразделяется на три абзаца (блока):

первый абзац начинается с констатирующего утверждения, например:

Нами, независимой аудиторской фирмой OQO «Зонд», в соответствии с договором № от _____ об оказании аудиторских услуг проведен аудит системы оплаты труда работников, обеспечивающих техническое обслуживание и ремонт подвижного состава автомобильного транспорта в ОАО «Уран»

за период с ._ по включительно. Входе аудита нами были

рассмотрены действующие в ОАО «Уран» формы оплаты труда: повременно-премиальная и косвенно-сдельная. Тем самым: а) устанавливается, что аудит проведен; б) утверждается, что данное заключение является формой аудиторского отчета; в)выделяется объект аудита как определенная часть системы управления; второй абзац содержит перечень документов и иной инфор мации, которые подлежали аудиту, например: При проведении аудита были проанализированы следующие документы, информация: 1) положение по оплате труда и пре мированию. (полное наименование, когда и кем утверждено); 2) трудовые договоры (контракты); 3)коллективный договор ОАО «Уран»; 4) приказы по основной деятельности; 5) первич ные документы по оплате труда; 6) опросные листы; 7) про токолы собеседования с персоналом организации; третий абзац содержит указание на то, что всю ответственность за полноту и достоверность документов, представленных аудитору работодателем (или его уполномоченным лицом), несет работодатель (или его уполномоченное лицо), например:

Ответственность за организацию оплаты труда, состояние и достоверность учета и начисления заработной плиты работающим, а также за своевременность и полноту представления отчетности аудиторам несет генеральный директор ОАО«Уран».

Цель этой формулировки: а) уточнить границы взаимной ответственности аудитора и административного руководства; 6) указать на тот факт, что аудитор выражает свою компетентность только в пределах своего мнения о достоверности во всех существенных отношениях представленных документов.

6. Сфера аудита. Эта часть аудиторского заключения является непосредственным продолжением вводной части, в Ней указывается объем проведенной аудитором работы; прежде всего, декларируется, что аудитор действовал в соответствии с федеральным законом и общепринятыми федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Далее резюмируются цель, объем и собранные аудиторские свидетельства.

Цель заключения - выразить разумную уверенность в том, что собранные аудиторские доказательства в существенной мере сформированы достоверными трудовыми показателями, в существенной мере адекватны изучаемым процессам управления, соответствуют определенным законодательным и нормативным правовым требованиям. Слова «существенный» и «разумная уверенность» означают, что аудитор обеспечивает доказательной базой Высокий уровень уверенности, но не дает гарантии и не несет ответственности за несущественные ошибки и неточности, которые возникают в ходе аудита.

При описании объема аудита и собранных аудиторских свидетельств отмечается метод осуществления аудиторского подхода: метод сплошной выборки документов, оценки всей необходимой информации и ее источников в системе управления; выборочный; смешанный метод. Если аудит проводился на основе метода выборки или на основе сочетания выборочного метода и метода сплошной выборки, необходимо объяснить критерии подхода в том или ином случае и указать на достаточность полученной информации в конкретных условиях трудового процесса для выражения мнения аудитора о ее достоверности во всех существенных отношениях.

7. Мнение аудитора. В этой части содержится вывод аудитора о результате проведенных проверок, например: ,

Мы полагаем, что проведенный аудит дает достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности во всех существенных отношениях документов по организации, учету и начислению заработной платы (об исполнении во всех существенных отношениях администрацией ОАО «Уран» требований трудового законодательства РФ в части нормирования и оплаты труда, о соответствии во всех существенных отношениях технологии организации оплаты труда законодательству РФ, об экономическом и социально обоснованном во всех существенных отношениях соответствии уровня и динамики оплаты труда показателям эффективности труда персонала,

8. Дата аудиторского заключения. Как правило, в аудиторском заключении ставится дата завершения аудита, что: а) указывает на последний день ответственности аудитора за его оценку событий, которые имели место до окончания аудиторской проверки; б) дает пользователю основание полагать, что аудитором учтено влияние событий (факторов) в системе управления персоналом, которые имели место с даты окончания аудита до даты подписания аудиторского заключения.

8. Подпись аудитора. Аудиторское заключение должно быть подписано руководителем аудитора или лицом, уполномоченным руководителем и аудитором, проводившим проверку; Здесь же указываются номер, дата выдачи и срок действия квалификационно го аттестата аудитора.

Если аудит проводил индивидуальный аудитор, то ставится только его подпись.

Подпись аудиторов (аудитора) скрепляется печатью.

10. Приложение. К заключению прилагаются документы, отчеты, письменные свидетельства проводимых опросов, индивидуальных и коллективных бесед, интервью, анкетирования, инструментальных (экспертных) измерений, трудовых показателей, оценок и расчетов эффективности. Вся информация, в отношении которой выражается мнение аудитора, должна бытьупорядочена по функциональному предназначению, датирована, подписана и скреплена печатью аудируемого лица. Аудиторское заключение и прилагаемая информация брошюруются и формируются в один пакет (листы нумеруются, пакет опечатывается аудитором с указанием количества листов в пакете).

Полученное положительное аудиторское заключение передается пользователю.

Все заключения, кроме положительного заключения без оговорки, называются модифицированными- при необходимости аудитор модифицирует заключение, вводя объяснительный абзац, оговорку или видоизменяя формулировку.

Рассмотрим причины изменений, вводимых в положительное аудиторское заключение.

1. Наличие существенных неопределенностей – например, возникновение форс-мажорных обстоятельств: техногенная авария и связанные с ней временные нарушения трудового законодательствав части резкого увеличения интенсивности рабочей нагрузки на персонал; судебный процесс по тому или иному аспекту социально-трудовых отношений, затрагивающих сферу интересов аудитора^ В таком случае аудитор рассматривает возникшую проблему в контексте своих возможностей по подготовке заключения. Аудитор должен определить, насколько серьезны его сомнения относительно способности аудируемого лица выполнять свои рабочие функции и задачи.

В положительном случае аудитор, тем не менее, модифициру ет заключение, включая в него абзац о наличии существенной не определенности, чтобы обратить внимание пользователя на дан-^ ный аспект мнения аудитора и вытекающие из него последствия для предприятия (организации).

Общественность – центральное понятие при выборе типа аудиторского заключения. Бели в ходе аудита персонала выявлено, например, расхождение между данными, следующими из формального анализа отчетов предприятия о причинах увольнения, и данными, полученными в'результате опросов и бесед с работниками, то необходимо понять, насколько данное событие существенно относительно состояния фактических правоотношений, как должным образом его определить и оценить. Если существенного воздействия не ожидается, то аудитор, скорее всего, примет решение о положительном заключении без оговорок. Если существенное воздействие события таково, Что влечет или может повлечь за собой, например, системные нарушения законодательства в социально-трудовой сфере предприятия, ведет или может привести к нанесению вреда здоровью персонала, существенному снижению результативности, качества труда, то аудитор может принять решение об отказе от выражения мнения или об отрицательном заключении. Отказ от безоговорочного положительного мнения может быть, продиктован также разногласиями аудитора и руководства аудируемого объекта в области понимания степени точности труДовых показателей, отчетов, оценки эффективности организации труда, оценки резервов труда и управления и т.д.

Решение о степени существенности принимается аудитором Ва основании собственного опыта и системной оценки конкретной ситуации,

2. Нарушение порядка определения и учета трудовых показателей; их несоответствие правовым, социально-экономическим_f пси хологическим, психофизиологическим аспектам анализируемых процессов, обстоятельств, событий. Эти нарушения касаются показателей производительности и качества труда, оплаты и мотивации, условий и безопасности труда и др. Если аудитор выражает свое мнение с оговорками, то он вводит в заключение объясни тельный абзац, указывая, например: «...за исключением влияния следующего события (обстоятельства) нарушения стандарта без опасности труда в части...» (дается ссылка на нормативный документ). Если событий несколько, то они перечисляются в той же последовательности, в которой сформирована доказательная база прилагаемая к отчёту. Формулировка «за исключением» подчеркивает, что аудитор обращает внимание только на частный аспект нарушения и удовлетворен результатами проверки в целом.

2. Нарушение процедурного порядка технологии работы с документами, внутреннего контроля. Речь может идти, например, об исполнении должностной инструкции в части последовательности работы с документами, о технологии работы при проведений аттестации рабочих мест или при аудиторской экспертизе уровней производственных факторов.

2. Ограничение сферы аудиторской проверки – это ограничивает возможности аудитора собрать необходимые доказательства. Ес/такое ограничение сходит от клиента в связи со стремлением скрыть в ходе проверки информацию, сузить ее рамки, исказить в выгодном для работодателя мнении, то аудитору целесообразно отказаться от выражения своего мнения. В таком случае в заключении в соответствии с конкретными событиями изменяется часть, затрагивающая описание объема аудиторской проверки, а в отдельном объяснительном абзаце аргументируются все существенные причины, которые привели к отказу, с приложением возможных расчетов-аргументов,

Аудитор может выразить отрицательное мнение, если разно гласия носят с профессиональных позиций существенный харак тер, имеется невысокая степень доверия к администрации по су ществу рассматриваемых вопросов. При этом все существенные причины должны быть рассмотрены и аргументированы в отдельном объяснительном абзаце.

Ограничение также может возникнуть по обстоятельствам, находящимся вне зоны влияния аудитора и его клиента. В таком случае аудитор, скорее всего, представит заключение без оговорки или заключение с оговорками, вводя объяснительный абзац.

Аудитор (аудиторская организация) не несет ответственности за события, возникшие после даты подписания аудиторского заключения. Ответственность за информацию аудитора о таких событиях возлагается на клиента (руководство экономического субъекта).

Если клиент не исправляет указанные в заключении недостатки и не вносит поправки, которые носят существенный характер и которые требовал аудитор, после даты написания аудиторского соглашения, то аудитор должен в письменной форме указать клиенту на его ответственность за Последствия неисполнительности требований аудитора.

Выводы

1. Специфика аудита персонала обусловлена разнообразием целей и задач аудита в сфере труда и социально-трудовых от ношений. Многогранность и многоаепектность аудита являются отражением сложной взаимосвязи различных сторон и граней труда, системных отношений трудового процесса.

2. Особенность аудита персонала – обширное разнообразие применяемых методов и методик. Наиболее подробно разработаны методики инструментального профессиографирования и методы оценки кадрового потенциала.

3. В зависимости от специфики среды управления и задач контроля, как правило, используется несколько подходов к ведению аудиторской проверки. Все виды аудита классифи цируют по периодичности проведения, полноте охвата изу чаемых объектов, методике анализа, уровню управлений' способу проведения проверки. Классификация позволяет четко конкретизировать цели и задачи аудита.

3. Внешний аудит осуществляется на договорной основе аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами.

3. Внутренний аудит проводится в интересах работодателя (администрации) субъекта экономики, однако это не снимает с внутреннего аудитора ответственности за соблюдение этических норм профессионального поведения аудиторов, за ведение объективной и независимой деятельности.

4. Целью аудиторского исследования в широком смысле является подготовка портфеля необходимых аудиторских сви детельств, на основании которых аудитор может выразить свое мнение о состоянии определенных процессов деятель ности персонала и направлениях совершенствования этой Деятельности.

5. Исследовательская работа аудитора может быть составной частью основного аудита, но может выполняться в форме консультационных услуг, отдельного консультационного со провождения разработки и внедрения нововведений в сис теме управления персоналом.

6. В зависимости от поставленных задач аудит персонала включает в себя комплексную оценку системы управления или детализированную оценку состояния человеческих ресурсов субъекта экономики.

7. Аудиторское заключение – это выраженное в определенном нормализованном формате мнение аудитора о результатах про верки деятельности экономического субъекта по организации труда и регулированию социально-трудовых отношений.

10.Форма и содержание аудиторского заключения регулйруются правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Аудиторское заключение должно содержать следующие составные части: Наименование, Адресат, Введение, Часть, определяющая объем (сферу) аудита, Часть, содержащая заключение, Дата и Подпись.

11 .Текст заключения должен адекватно отражать выводы аудитора о наиболее существенных обстоятельствах и событиях

проверки. Особое внимание должно быть уделено оценке таких вопросов, как Повышение эффективности управления, эффективное использование трудового потенциала и реальных внутренних резервов труда.