25. Понятие и расчет налогового бремени организации.
Налоговое бремя (НБ) –относительный показатель, характеризующий долю начисленных налогов в брутто-доходах, рассчитанных с учётом требований нал. Зак-ва по формированию различных элементов налога. Тяжесть н/о учитывает не только НБ, но и прочие косвенные факторы, которые снижают или повышают НБ.
Основные факторы, оказывающие влияние на размер налогового бремени:
1.) элементы договорной и УП; 2) льготы и освобождения, в т.ч. освобождение от обязанностей н/пл; 3) основные направления развития бюдж., нал. и инвест. политики гос-ва, влияющие напрямую на элементы налогов; 4) получение бюдж. ссуд, инвест. нал. кредита, рассрочек и отсрочек по налогам и сборам; 5) размещение бизнеса и органов управления в оффшорах и в особых эк. зонах на территории РФ.
Основные направления применения налогового бремени состоят в следующем:
1) показатель необходим государству для разработки налоговой политики.
2) на общегос.уровне необходимо для сравнительного анализа нал. нагрузки в разных странах и принятия решений хозяйств. субъектами о размещении производства, распределении инвестиций
3) для анализа влияния налоговой системы страны на формирование социальной политики гос-ва.
4) используется в качестве индикатора экономического поведения хозяйствующих субъектов.
Исчисление налогового бремени осуществляется на двух уровнях: макроуровне и микроуровне. 1) Макроуровень подразумевает исчисление тяжести н/овсей страны в целом или нал. нагрузки на экономику, оценивается распределение НБ между группами однородных предприятий, т.е. отраслями производства. 2) Микроуровень включает определение НБ на конкретные предприятия, а так же исчесления нал. нагрузки на работника.
НБ представляет собой отношение всех поступивших в стране налогов к созданному валовому ВВП. Экономический смысл этого показателя состоит в оценке доли ВВП, перераспределённой с помощью налогов.
Тяжесть НБ оценивается отношением всех уплачиваемых налогов к выручке от реализации, включая выручку от прочей реализации (в процентах). Каждая группа налогов в зависимости от источника, за счет которого она уплачивается, имеет свой критерий тяжести налогового бремени.
1)НБ рассчитывается по формулам:
где В - выручка от реализации (себестоимость + прибыль); Ср - затраты на производство реализованной продукции без учета налогов; Пф - фактическая прибыль, остающаяся в распоряжении предпр. за вычетом налогов, уплачиваемых за счет нее.
2)НБ можно определять как долю отдаваемой гос. добавленной стоимости, созданной на отдельном предприятии. Налог сравнивается с источником уплаты. Этот показатель позволяет «усреднить» оценку налоговой нагрузки для различных типов производства.
В данной методике предлагается различать абсолютную и относительную налоговую нагрузку. Абсолютная налоговая нагрузка - налоги и страховые взносы, подлежащие перечислению в бюджет и во внебюджетные фонды. Относительная налоговая нагрузка - отношение абсолютной налоговой нагрузки к вновь созданной стоимости, т.е. доля налогов и страховых взносов, включая недоимку, во вновь созданной стоимости.
Источником уплаты налоговых платежей, как и в предыд. методике, стоимость товаров и услуг за вычетом промежуточного последующего производства. На уровне отдельной организации вновь следующим образом:
ВСС = В - МЗ - А + ВД - BP или ВСС = ОТ + СО + П + НП, где ВСС - вновь созданная стоимость; В - выручка от реализации товаров, продук-ции, работ, услуг; МЗ - материальные затраты; А - амортизация; ВД - внереализационные доходы; BP – внереализ. расходы (без уче-та налоговых платежей); ОТ - оплата труда;
СО - отчисления на социальные нужды; П - прибыль предприятия; НП - налоговые платежи.
Относительная налоговая нагрузка (ДН) определяется по следующей формуле:
