4.2. Бухгалтерский учет операций по покупке валюты

Резиденты имеют право покупать иностранную валюту на внутреннем валютном рынке через уполномоченные банки для осуществления валютных операций:

– оплата расходов по загранкомандировке;

– оплата импортного контракта на покупку товаров (работ, услуг), результатов интеллектуальной деятельности;

– оплата таможенных сборов и платежей в иностранной валюте;

– погашение валютного кредита, процентов по нему, а также штрафных санкций;

– осуществление валютных операций по движению капитала;

– оплата комиссионного вознаграждения банку.

Организация направляет в банк распоряжение на покупку валюты, в котором указывает цель приобретения и документы, которыми оформлена данная сделка. Уполномоченный банк проверяет документы и делает отметку, что покупка иностранной валюты обоснована. Приобретенная иностранная валюта зачисляется на текущий валютный счет резидента.

Общая схема отражения в бухгалтерском учете операций

по покупке иностранной валюты

Содержание операции	Наименование первичных документов	Дт	Кт
Перечислены средства на покупку валюты	Выписка банка с расчетного счета	57	51
Зачисление приобретенной валюты на текущий валютный счет по курсу ЦБ на дату зачисления	Выписка банка с текущего валютного счета	52\2	57
Выявлена и отражена разница между курсом покупки и курсом ЦБ РФ	Справка бухгалтерии	91.2	57
Начислено комиссионное вознаграждение банку	Справка бухгалтерии	91\1	57
Результат от покупки иностранной валюты	Справка бухгалтерии	99 91\9	91\9 99

Тема № 5. Особенности учета расходов по загранкомандировкам

В соответствии со ст. 166 Трудового кодекса: Служебная командировка – это поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

При направлении сотрудника в загранкомандировку издается приказ с указанием размера суточных в зависимости от страны командирования. При этом размеры возмещения не могут быть ниже размеров, установленных Правительством РФ для организаций финансируемых из федерального бюджета. При этом руководитель может установить более высокие нормы суточных.

В поручении на снятие валюты с текущего счета, либо на покупку указывается: установленный размер суточных, а так же фамилия, имя, отчество сотрудника, предполагаемая дата выезда и возврата, либо срок командировки, и страна командирования.

При командировки в страны дальнего зарубежья командировочное удостоверение не выписывается. Документом, подтверждающим пребывание за границей, является загранпаспорт.

При командировании сотрудника в страны СНГ, командировка оформляется аналогично командировкам по России.

Документы, оформляемые при загранкомандировках

Документ	Как заполнять
Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку (форма N Т-9) или приказ (распоряжение) о направлении работников в командировку (форма N Т-9а)	В документах указывают фамилии и инициалы командированных работников, их должности или специальности, а также цель, время и место поездки. Приказ заполняется на основании служебного задания
Командировочное удостоверение для поездок в страны СНГ (форма N Т-10)	Документ удостоверяет время пребывания в командировке
Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении (форма N Т-10а)	В документе указываются цель, время и место поездки. Вернувшись из командировки, работник составляет отчет о выполнении задания и представляет его в бухгалтерию вместе с командировочным удостоверением (если оно составляется) и авансовым отчетом
Авансовый отчет (форма N АО-1)	К документу прилагаются оправдательные документы – билеты, счета за проживание, ксерокопия загранпаспорта с отметкой о пересечении границы или командировочное удостоверение.

Все документы, подтверждающие командировочные расходы сотрудника и составленные на иностранном языке, должны быть дословно переведены на русский. Иначе организация не сможет принять эти расходы. В соответствии со ст. 252 Налогового кодекса РФ расходы должны быть подтверждены документами, составленными в соответствии с российским законодательством. Делопроизводство на территории России ведется только на русском языке. Согласно п. 9 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ иностранные документы должны быть переведены.

При направлении в служебную командировку за границу, как и по России, работнику в соответствии со ст.ст. 167 и 168 ТК РФ гарантируется сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой. В состав этих расходов входят:

– расходы по проезду;

– расходы по найму жилого помещения;

– дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);

– иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя;

– расходы по уплате загранпаспорта, комиссионных сборов: транспортных и банковских; расходы на провоз багажа, расходы на получение виз и приглашений, расходы связанные с пропиской паспорта и т. д.

Порядок выплаты суточных при краткосрочных командировках на территории иностранных государств регулируется Постановлением Правительства РФ от 01.12.1993 № 1261 «О размере и порядке выплаты суточных при краткосрочных командировках на территории иностранных государств». Если работник направлен в краткосрочную командировку заграницу и в период командировки обеспечивается валютой на личные расходы, то направляющая сторона суточные не выплачивает. Если принимающая сторона не обеспечивает работников на личные расходы, но предоставила им питание за свой счет, то направляющая сторона выплачивает суточные в размере 30 % нормы. В случае выезда в командировку за границу и возвращения в Россию из-за границы в тот же день суточные в иностранной валюте выплачиваются работникам в размере 50 % от установленной нормы.

В случае пребывания работника в краткосрочной загранкомандировки больше 60 дней начиная с 61 выплата суточных производиться в размерах установленных для работников в загранучреждениях РФ при командировках в пределах государства, где находятся загранучреждения (п. 5).

Пример.

Командировка в Бразилию. Срок 65 дней.

60 дней * 58$ США = 3480$ США

5 дней * 41$ США = 205 $ США

65 дней = 3685$ США

В соответствии с письмом Минтруда России и Минфина России от 17.05.1996 № 1037-ИХ «О порядке выплаты суточных работникам, направляемым в краткосрочные командировки за границу» со дня пересечения границы при выезде из РФ суточные выплачиваются в иностранной валюте, а при въезде в РФ, по правилам установленным на территории РФ. Следовательно, за последний день нахождения в командировке организация выплачивает работнику суточные в размере 100 руб. При командировках в несколько стран суточные выплачиваются по нормам страны въезда.

Размеры выплаты суточных и расходов на проживание в 2005 г. установлены Приказом Минфина России от 02.08.2004 № 64н «Об установлении размеров выплаты суточных и предельных норм возмещения расходов по найму жилого помещения при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран». Данные нормы применяются при расчете НДФЛ и единого социального налога.

При расчете налога на прибыль необходимо учитывать нормы установленные Постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. № 93.

В бухгалтерском учете расчеты с подотчетными лицами отражаются на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Суммы, выданные под отчет, отражаются по дебету этого счета в корреспонденции со счетом 50 «Касса». Когда организация производит кассовые операции с иностранной валютой, к счету 50 должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.

Командировочные расходы в иностранной валюте должны учитываться на отдельном субсчете. ЦБ РФ в письме от 16.05.2001 установил, что учет кассовых операций с наличной иностранной валютой должен осуществляться отдельно от учета рублевых операций, т. е. в отдельной кассовой книге для определения суммы необходимой по командировки.

Приобрести валюту для загранкомандировки можно по безналичному расчету либо через обменный пункт. Аванс на загранкомандировку можно выдать в рублях, сотрудник самостоятельно приобретет необходимую валюту. В соответствии с «Порядком ведения кассовых операций», утв. Решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 г. № 40: лица, получившие наличные денежные средства под отчет, обязаны не позднее 3-х рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения из командировки представить в бухгалтерию отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет. В бухгалтерском и налоговом учете все расходы по загранкомандировкам отражаются в рублях.

В соответствии с п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы на командировку (суточные, расходы по найму жилого помещения и оплату проезда) признаются расходами по обычным видам деятельности и отражаются по дебету счета учета затрат на производство либо расходов на продажу и кредиту счета 71.

Схема отражения в бухгалтерском учете операций по покупке

иностранной валюты через обменный пункт

Содержание операции	Наименование первичных документов	Дт	Кт
Выданы из кассы наличные денежные средства на командировочные расходы в рублях	Расходный кассовый ордер	71/1	50/1
На дату утверждения авансового отчета
Учтены командировочные расходы	Авансовый отчет	26	71/1
Остаток средств возвращен в кассу	Приходный кассовый ордер	50/1	71/1

Если у организации есть валютный счет, то она может снять валюту со своего текущего валютного счета либо купить иностранную валюту для загранкомандировки в безналичном порядке через обслуживающий банк. По поручению организации банк может перевести валютные средства непосредственно в страну командирования. Приобретенная валюта зачисляется на текущий валютный счет. Командировочные расходы отражаются по курсу Банка России на дату выдачи и утверждения авансового отчета. Кроме того, и в бухгалтерском, и в налоговом учете иностранная валюта пересчитывается на конец месяца.

Схема отражения в бухгалтерском учете операций по покупке

иностранной валюты через валютный счет

Содержание операции	Наименование первичных документов	Дт	Кт
Оприходована наличная валюты в кассу	Приходный кассовый ордер	50/2	52/2
Выданы из кассы наличные денежные средства на командировочные расходы в рублях	Расходный кассовый ордер	71/1	50/1
Выданы из кассы валютные денежные средства на командировочные расходы	Расходный кассовый ордер	71/2	50/2
На дату утверждения авансового отчета
Учтены командировочные расходы	Авансовый отчет	26	71/1 71/2
Отражена курсовая разница по расчетам с подотчетным лицом	Бухгалтерская справка	91/2	71/2
Остаток средств возвращен в кассу	Приходный кассовый ордер	50/1	71/1

Валюта и форма расчетов (наличная и безналичная), связанные с погашением расходов по командировкам определяются по договоренности между предприятием и сотрудником.

Сумма перерасхода может быть погашена:

– в рублевом эквиваленте по курсу на день погашения задолженности.

– в иностранной валюте.

– перечисляется с текущего валютного счета предприятия на валютный счет работника.

При не предоставлении (утрате) подтверждающих документов работодатель может принять решение о возмещении расходов по заявлению работника с отнесением расходов по заявлению работника с отнесением расходов в бухгалтерском учете на счета затрат в зависимости от целей командировки. В целях налогообложения расходов не подтвержденные документально включаются в налогооблагаемую базу и облагаются НДФЛ.

В соответствии со ст. 217 и 238 Налогового Кодекса не включаются в налоговую базу по НДФЛ и ЕСН фактически произведенные и документально подтвержденные расходы по загранкомандировкам:

– на проезд;

– по найму жилого помещения;

– сборы за услуги аэропортов;

– комиссионные сборы;

– на проезд в аэропорт, вокзал;

– провоз багажа;

– оплата услуг связи;

– получение, регистрация загранпаспорта;

– получение визы;

– расходы, связанные с обменом иностранной валюты.

В соответствии со ст. 270 Налогового кодекса РФ суточные, превышающие установленные нормы, не уменьшают налогооблагаемый доход организации.

В отличие от налогового учета, суточные в бухучете включаются в состав расходов полностью. Поэтому если предприятие выплатило сотруднику суточные, которые превышают нормы, указанные в Постановлении № 93, то возникнет постоянное налоговое обязательство (п. 7 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»). Оно будет отражено в учете следующей записью:

Дебет 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – отражена сумма постоянного налогового обязательства по сверхнормативным суточным.

В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ суточные не облагаются налогом на доходы физических лиц только в пределах норм, установленных законодательством. Нормы суточных для указанных налогов с 1 января 2005 г. нужно брать из Приказа Минфина России от 2 августа 2004 г. № 64н. Трудовое законодательство позволяет возместить работнику любую сумму. Главное отразить это в трудовом или коллективном договоре. И платить НДФЛ или единый социальный налог не нужно.

Согласно ст. 238 НК РФ не облагаются ЕСН суточные в пределах норм. Трудовой кодекс РФ позволяет организациям устанавливать суточные в любом размере. И поэтому фирма вправе не платить ЕСН с суточных, превышающих нормы финансового ведомства.

С 2005 года нормы Минфина и Правительства РФ совпадать не будут. Поэтому тем фирмам, которые не захотят спорить с налоговой службой придется с суточных платить ЕСН в том случае, если минфиновские нормы будут меньше норм, утвержденных для налога на прибыль (например, по командировкам в Японию и Китай). При этом налогом облагается сумма превышения норм Правительства РФ над нормами суточных, утвержденными Минфином России.

В соответствии с п.1 ст. 264 НК РФ расходы на проживание полностью уменьшают налогооблагаемый доход организации при условии, что работник представил счет из гостиницы. Если же расходы на проживание не подтверждены документами, то уменьшить на их сумму налогооблагаемый доход фирма не сможет (ст. 252 НК РФ).

Единый социальный налог с расходов на проживание платить не нужно. Налоговый кодекс РФ позволяет их не включать в налоговую базу в полном размере (пп. 2 п.1 ст. 238). И даже если у организации нет оправдательных документов, платить ЕСН не нужно, так как в этом случае расходы не учитываются при расчете налога на прибыль.

Расходы по найму жилого помещения исключаются из налогооблагаемой базы по НДФЛ в соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ. Но аналогично ЕСН это правило действует в том случае, если работник представил счет из гостиницы. Если же оправдательные документы отсутствуют, то расходы, превышающие установленные законодательством нормы, включаются в налогооблагаемый доход работника. Однако здесь возникает та же проблема, что и с суточными: расходы на проживание не облагаются НДФЛ лишь в пределах норм, предусмотренных минфиновским Приказом. Однако ст. 168 Трудового кодекса РФ позволяет организациям самостоятельно устанавливать нормы командировочных расходов. Поэтому с расходов на проживание по нормам, предусмотренным трудовым или коллективным договором, платить НДФЛ не нужно.