8.2. Налогообложение импорта ндс при ввозе товаров

В соответствии с главой 21 ст. 151 НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ под таможенным режимом выпуска для свободного обращения уплачивается НДС. Ставка НДС применяется та, что используется при реализации этих товаров внутри страны.

Налогооблагаемая база при ввозе товаров на таможенную территорию РФ определена ст. 160 НК РФ. Она определяется как сумма:

– таможенной стоимости товара

– таможенной пошлины

– акцизов (по подакцизным товарам)

Налоговая база определяется отдельно по каждой группе товаров. Если в составе одной партии ввозимых товаров присутствуют подакцизные и неподакцизные товары, налоговая база определяется по каждой группе товаров.

Если в соответствии с международными договорами РФ отменены таможенный контроль и таможенное оформление ввозимых товаров, налоговая база определяется как сумма:

– стоимость приобретенных товаров, включая затраты на доставку товаров до границы РФ;

– акциз (по подакцизным товарам).

НДС, уплаченный на таможне, в отпускную цену товара не входит.

В соответствии со ст. 171 НК РФ уплаченный при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенном режиме выпуска для свободного обращения НДС, можно принять к налоговому вычету:

– по товарам (работам, услугам), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения;

– по товарам (работам, услугам), приобретаемых для перепродажи.

Вычетам подлежат суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, после принятия на учет товаров (работ, услуг) в соответствии с первичными документами (ст. 172 НК РФ).

Основанием для налогового вычета являются таможенная декларация и платежные документы, подтверждающие факт оплаты НДС таможенному органу и документы, подтверждающие ввоз товара.

Дт 19 Кт 68 – начислен НДС к уплате при ввозе товара

Дт 68 Кт 19 – налоговый вычет по НДС

В соответствии со ст. 150 НК РФ не подлежит налогообложению ввоз на территорию РФ:

– товаров (кроме подакцизных), ввозимых в качестве безвозмездной помощи РФ;

– медицинские товары по перечню РФ, а также сырья и комплектующих изделий для их производства ;

– художественных ценностей, переданных в качестве дара государственным учреждениям;

– всех видов печатных изданий, получаемых государственными и муниципальными библиотеками и музеями по международному книгообмену;

– продукция, произведенная в результате хозяйственной деятельности российских организаций на территории иностранного государств, с правом землепользования по международным договорам;

– технологическое оборудование, комплектующие и запасные части к нему, ввозимые в качестве вклада в уставный капитал;

– необработанные природные алмазы;

– товаров для пользования иностранными дипломатическими представительствами;

– валюта РФ и иностранная валюта, являющаяся средством платежа (за исключением предназначенных для коллекционирования) а также ценные бумаги – акции, облигации, сертификаты, векселя;

– продукция морского промысла, выловленная и произведенная рыбопромышленными предприятиями РФ.

Решение об освобождении от налогообложения может быть принято таможенным органом, производящим таможенное оформление, или ГТК России по компетенции в соответствии с Письмом ГТК РФ от 4.06.2003 г. № 01-06/22880 «О взимании НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ» (в ред. ФТС РФ от 02.02.2005 г. № 01-06/2593).