Общая схема реализации импортного товара

Письмо Минфина № 66 и комитета РФ по политике цен № 01-17/752-06 от 31.05.1993 «О порядке учета НДС и акцизов при формировании цен на импортные товары (продукцию)».

Содержание операции	Опт		Розница
	Дт	Кт	Дт	Кт
1) Контрактная стоимость импортного товара.	41	15	41	15
2) Таможенные пошлины и сборы.	41	15	41	15
3) Акциз	41	68	41	68
4) НДС, уплаченный на таможне	19	68, 76	19	68,76
5) Транспортные расходы НДС	15 19	60 60	44 19	60 60
6) Начислена торговая наценка (При опте счет 42 не применяется и составляется справка расчет бухгалтерии).	Справка расчет бухгалтерии		41	42
7) Начислен НДС с продажной цены = (цена приобретения + наценка) * ставку НДС	Справка расчет бухгалтерии		41	42
8) Выручка от реализации импортного товара	62	90/1	50	90/1
9) Списана стоимость реализованных товаров по учетной покупной цене по продажной цене	90/2	41	90/2	41
10) НДС с выручки	90/3	68	90/3	68
11) Списана реализованная торговая наценка.			90/2	42
12) Списаны издержки обращения, расходы на продажу.	90/2	44	90/2	44
13) Финансовый результат от реализации импортного товара.	90	99	90	99

Тема № 9. Бартерные операции

Бартер – это разновидность встречной торговли сочетающей экспорт и импорт товара, при которой стороны взаимно обмениваются товарами без денежной оплаты и участия банков в расчетах между ними.

В бартерной операции могут участвовать как 2, так и три партнера один из которых является посредником по поставленным товарам партнеры предъявляют друг другу счета-фактуры, к которым прилагаются документы предусмотренные контрактом. После соответствующих требований производиться зачет взаимных требований.

При определении момента реализации следует руководствоваться ст. 570 ГК РФ.

Права собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам, выступающим в качестве покупателей одновременно после исполнения ими обязательства передать соответствующие товары обеими сторонами если иное не предусмотрено договором.

Система валютного контроля включает документы:

1. Указ президента РФ от 18.08.1996 г. № 1209 «О государственном регулировании внешне торговых бартерных сделок».

2. «Порядок оформления и учета паспортов бартерных сделок» от 03.12.1996 года № 10-83/3225 (МВЭС) № 01-23/21497 (ГТК), № 01-14/197 (Минфина РФ).

Эквивалентность обмена может быть достигнута, если количество обмениваемых товаров определяется исходя из мировых цен.

Для условной оценки могут применяться цены последних сделок на аналогичные товары страны поставщика, покупателя или третьей страны; среднегодовые цены на аналогичные товары по данным таможенной статистики.

В соответствии с Указом № 1209 внешнеторговая бартерная сделка – это обмен эквивалентными по стоимости товарами работами, услугами, результатами интеллектуальной деятельности между российскими предприятиями и иностранными организациями.

Бартерный договор должен соответствовать требованиям:

1) Иметь дату и номер.

2) Оформляться в виде одного документа, кроме бартерных сделок заключаемых в счет выполнения соглашений.

3) Определять номенклатуру, количество, качество, цену товара, сроки экспорта, импорта, а так же порядок удовлетворение претензий в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения условий договора.

Российское предприятие обязано в течение 90 дней с даты выпуска экспортируемых товаров таможенными органами вести товары, полученные в обмен. Повысить этот срок можно при наличии разрешения, выданного Министерством Внешнеэкономических связей РФ.

При совершении бартерных сделок в обязательном порядке оформляется паспорт сделки.

Паспорт сделки оформляется лицом, заключившим или от имени, которого заключен внешнеторговый бартерный контракт. Паспорт сделки оформляется до осуществления экспорта товара и начала таможенного оформления товара, ввозимого в счет исполнения бартерной сделки. Для открытия паспорта сделки в уполномоченный региональный орган МВЭС направляется заявление.

К заявлению прилагаются 2 экземпляра подписанного и заверенного паспорта сделки, оригинал договора на основании, которого был составлен паспорт сделки, копия документа о регистрации российского юридического лица, от имени которого заключен договор, копия учредительных документов, копия документа подтверждающего, что российское юридическое лицо состоит на учете в органах государственной статистике, паспорт сделки оформляется по каждому бартерному контракту.

Если в контракт внесены изменения, паспорт сделки должен быть переоформлен.

На основании сведений изложенных в паспорте сделки в управлении уполномоченного МВЭС формируется электронная версия паспорта сделки. Информация с регионального уровня передается в Москву в МВЭС и ГТК РФ.

Осуществляя бартерную сделку, предприятие одновременно выступает в качестве экспортера и импортера товара. При вывозе товара с таможенной территории РФ в таможенном режиме экспорта налог не уплачивается. Предприятие должно предоставить документы в налоговые органы, подтверждающие вывоз товара и поступление экспортной выручки. При бартере поступление экспортной выручки подтверждается ГТД на товары, ввезенные на территорию РФ и первичными документами на их оприходование.

В учете оприходование импортных товаров и списание экспортных должно производиться по более поздней дате отгрузки. В договоре может быть предусмотрен момент перехода права собственности к стороне, после исполнения контрагентом своих обязательств по поставке товара. В этом случае импортные товары принимаются к учету на дату перехода рисков к российскому покупателю, а списание товара и отражение выручки на дату перехода товара к иностранному покупателю.

При отражении бартерных операций необходимо определить цену реализации экспортных товаров и цену приобретения импортных товаров.

В соответствии с п. 6.3 ПБУ 9/99 величина поступления или дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств не денежными средствами, принимаются к учету по стоимости товаров полученных или подлежащих получению.

Следовательно, выручка отражается по стоимости товаров, указанных в контракте и подлежащих получению от иностранного поставщика.

Фактическая себестоимость материальных ценностей, приобретаемых в обмен на другое имущество, определяется исходя из стоимости обмениваемого имущества (ПБУ 5/01, 6/01).

В соответствии с п.6.3 ПБУ 10/99 величина оплаты или кредиторская задолженность по договорам, предусматривающих исполнение обязательств не денежными средствами определяется стоимостью товаров, переданных или подлежащих передачи. Стоимость материальных ценностей по договору мены может быть равна продажной стоимости имущества, отгруженной по этому договору.

Расходы по доставке имущества и таможенные платежи:

 При экспорте включаются в коммерческие расходы.

 При импорте в стоимость продукции.

Общая схема учета бартерных операций

№ п/п	Наименование первичных документов Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Железнодорожная накладная, товарно-транспортная накладная, коносамент Товар отправлен иностранному покупателю по производственной себестоимости	45.1	43.1
2	Транспортные документы, счет перевозчика Оплачены накладные расходы в рублях по продвижении товара до пограничного пункта на границе РФ	44.1	60
3	Грузовая таможенная декларация Начислена таможенная пошлина и таможенный сбор в рублях Начислен таможенный сбор в иностранной валюте Возможный акциз	44.1 44.2 90.4	76.5 76.5 76.5
4	Товаросопроводительные документы, счет-фактура Начислена выручка от реализации экспортной продукции на момент перехода права собственности	62.4	90.1
5	Товаросопроводительные документы Списана производственная фактическая реализованной продукции	90.2	45.1
6	Товаросопроводительные документы Списана экспортная таможенная пошлина Списаны расходы на продажу по экспортной продукции	90. 90.2	44.1 44.1, 44.2
7	Справка-расчет бухгалтерии Определен результат от продажи экспортного товара	90.9	99
8	Железнодорожная накладная, товарно-транспортная накладная, коносамент, счет-фактура Акцептован счет иностранного поставщика за импортный товар, оставляемый в обмен	15.2	60.4
9	Справка бухгалтерии Произведен зачет взаимных требований Учтена курсовая разница по расчетам с иностранным поставщиком	60.2 62.4	62.4 91.КР
10	Товаросопроводительные документы, счет-фактура Расходы покупателя по доставке товара до границы РФ, не входящие в контрактную стоимость	15.2	60.2
11	Грузовая таможенная декларация Начислена таможенная пошлина и таможенный сбор в рублях Начислен таможенный сбор в иностранной валюте Возможный акциз (таможенная стоимость + таможенная пошлина) НДС (таможенная стоимость + таможенная пошлина + акциз)	15.2 15.2 15.2 19	76.5 76.5 68 68
12	Товаросопроводительные документы, счет-фактура Расходы покупателя по доставке товара до склада предприятия НДС	15.2 19	60.1 60.1
13	Товаросопроводительные документы, справка-расчет бухгалтерии Оприходован на склад товар по полной импортной себестоимости	10, 41	15.2
14	Справка-расчет бухгалтерии Произведен зачет НДС, уплаченный при приобретении импортного товара	68	19