2 Сущность и принципы аудита

Сущность аудита определена МСА 200, ПСАД №1 «Цель и осн. принципы аудита фин. (бух.) отчетности», ФЗ-307 «Об аудиторской деятельности» от 29.12.2008. Аудит –независимая проверка бух(фин) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

Аудиторская деятельность(аудируемые услуги)- деятельность по проведению аудита и оказанию сопуствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивид.аудиторами.

Цель аудита: выражение мнения о достоверности фин. (бух.) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения учета законодательству РФ. Под достоверностью понимается степень точности данных фин. (бух.) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, фин. и имущ. положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения. (Цель аудита дана в 1 стандарте «Цель и основные принципы аудита фин(бух) отч-ти» от 7.10.04, новый закон 307ФЗ данного термина не предусматривает)

Принципы аудита позволяют дать объективные, реальные и точные сведения об объекте аудита, выявить недостатки в ведении бухучета, составлении отч-ти, в налогообл-ии, провести анализ фин. состояния предприятия и помочь ему в орг-ции учета и отч-ти.

К основным принципам (стандарт №1) ведения аудиторской деятельности относятся: независимость; честность; объективность; профессиональная компетентность и добросовестность; конфиденциальность; профессиональное поведение. Аудитор в ходе планирования и проведения аудита должен проявлять профессиональный скептицизм и понимать, что могут существовать обстоятельства, влекущие за собой существенное искажение фин. (бух.) отчетности. Профессиональный скептицизм следует проявлять в ходе аудита, чтобы, в частности, не упустить из виду подозрительные обстоятельства, не сделать неоправданных обобщений при подготовке выводов, не использовать ошибочные допущения при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур, а также при оценке их результатов.

1.Независимость аудитора должна быть: 1) финансовая – аудитор не может проверять предприятие, если является его акционером или получает от него доход в какой-то иной форме. 2) родственная – запрещается проверять предприятия, если в его руководящем составе находятся ближайшие родственники аудиторов. 3) трудовая – нельзя проверять предприятия, на которых аудиторы работали или работают в наст. время по совместительству. Ауд.организации не вправе осущ-ть действия, влекущие возникновение конфликта интересов, или создающие угрозу такого конфликта. Конфликт интересов – ситауция, при кот-й заинтересованность ауд.организации может повлиять на мнение такой ауд.организ. о достоверности бух.(фин) отчетности аудир-го лица.

2. Под честностью понимается не только правдивость, но также беспристрастность и надежность. В соответствии с принципом объективности все аудиторы должны действовать справедливо, честно и не иметь конфликта интересов.

3.Объективность обеспечивается высокой профессиональной подготовкой аудитора, большим практическим опытом, знанием новейшей методической литературы. Аудиторы выполняют многочисленные функции и должны проявлять объективность как при проведении аудиторских проверок, так и при оказании сопутствующих аудиту услуг.

4.Конфиденциальность – это обязанность аудиторов обеспечивать сохранность документов, получаемых или составляемых ими в ходе проверки, не передавать эти документы или их копии (полностью или частично) третьим лицам и не разглашать содержащиеся в них сведения без разрешения собственника предприятия, за искл. случаев, предусмотренных законодат-вом.. Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны хранить тайну об операциях аудируемых лиц и лиц, которым оказывались сопутствующие аудиту услуги. За разглашение тайн своих клиентов он должен нести ответственность по закону, а также моральную, а если предусмотрено договором, то и материальную ответственность.

5. добросовестность – обязанность аудитора оказывать услуги с должной тщательностью, внимательностью, оперативностью и надлежащим использованием своих способностей.

6.Профессиональное поведение – это соблюдение приоритета общественных интересов и обязанность аудитора поддерживать высокую репутацию своей профессии.

7.Профессиональная компетентность – обязательность владения необходимым объемом знаний, навыков, позволяющим аудитору квалифицированно и качественно оказывать профессиональные услуги.

8.Ответственность аудитора проявляется в том, что он отвечает за свое заключение о финансовых отчетах проверяемого предприятия.

Ауд. тайну (ст.9,ФЗ-307) составляют любые сведения и документы, полученные и (или) составленные аудиторской организацией и ее работниками, а также индивидуальным аудитором и работниками, с которыми им заключены трудовые договоры, при оказании услуг, предусмотренных настоящим Фед. законом, за исключением:1) сведений, разглашенных самим лицом, кот-му оказывались услуги, предусмотренные ФЗ №307, либо с его согласия;2) сведений о заключении с аудируемым лицом договора о проведении обязат-го аудита;3) сведений о величине оплаты ауд-х услуг.

Ауд-е заключение (ст.6,ФЗ-307) – официал. документ, предназначенный для пользователей бух. (финн.) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской орг-ции, индивид-го аудитора о достоверности бух. (финн.) отчетности аудируемого лица. Ауд-е закл-е должно содержать:1) наименование "Ауд-е закл-е";2) указание адресата (акционеры АО, участники ООО, иные лица);3) сведения об аудируемом лице: наименование, гос-ый регистр-ый №, место нахождения;4) сведения об ауд-ой организации, индивид-ом аудиторе: наим-ие организации, ФИО индивид-ого аудитора, гос-ый регистр-ый номер, место нахождения, наим-е саморегулируемой организации аудиторов, членами которой являются указанные аудиторская организация или индивид-й аудитор, № в реестре аудиторов и аудиторских организаций;5) перечень бухгалтерской (финансовой) отчетности, в отношении которой проводился аудит, с указанием периода, за который она составлена, распределение ответственности в отношении указанной бух (фин) отч-ти между аудируемым лицом и аудиторской орг-цией, индив. аудитором;6) сведения о работе, выполненной аудит-ой организацией, индивид-ым аудитором для выражения мнения о достоверности бух. (финн.) отчетности аудируемого лица (объем аудита);7) мнение аудит-ой организации, индивид-ого аудитора о достоверности бух. (финн.) отчетности аудируемого лица с указанием обстоятельств, кот-е оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность такой отчетности;8) указание даты заключения.