21.Искажения бух отч-ти, их виды и ф-ры, влияющие на степень риска их появления

Искажение бухгалтерской отчетности, т.е. неверное отражение и представление данных бухгалтерского учета из-за нарушения установленных правил его организации и ведения может быть двух видов: ошибка и недобросовестные действия.

Ошибка - непреднамеренное искажение в БО, в том числе неотражение какого-либо числового показателя или нераскрытие какой-либо информации. М.б. следствием арифм., логич. ошибок в учет записях, в расчетах, неправильного отраж-я в учете фактов ФХД.

Под недобросовестными действиями понимаются преднамеренные действия, совершенные одним или несколькими лицами из числа представителей собственника, руководства и сотрудников аудируемого лица или третьих лиц с помощью незаконных действий (бездействия) для извлечения незаконных выгод (корыстные цели). Различают два типа преднамеренных искажений, возникающих в результате недобросовестных действий, рассматриваемых в ходе аудита: 1) искажения, возникающие в процессе недобросовестного составления БО; 2) искажения, возникающие в результате присвоения активов.

Недобросовестное составление БО подразумевает искажения или неотражение числовых показателей либо нераскрытие информации в БО с целью введения в заблуждение пользователей БО. Недобросовестным составлением БО считаются следующие действия: а) фальсификация, изменение учетных записей и документов, на основании которых составляется БО; б) преднамеренное неверное отражение событий, хозяйственных операций или другой важной информации в БО или их преднамеренное исключение из данной отч-ти; в) преднамеренное нарушение применения принципов бухг-кого учета.

Присвоение активов может быть осуществлено различными способами, в том числе путем присвоения денежных средств, материальных или нематериальных активов, инициирования оплаты аудируемым лицом несуществующих товаров или услуг. Такие действия сопровождаются вводящими в заблуждение бухг-кими записями или док-и для сокрытия недостачи активов.

Ошибка отличается от недобросовестного действия отсутствием умысла, лежащим в основе действия, приведшего к искажению БО. В отличие от ошибки недоброс-ые действия носят преднамеренный характер и, как правило, подразумевают целенапр-ое сокрытие фактов. В ходе аудита следует оценить риск появления искажений бух. отч-ти и риск необн-я искажений бух. отч-ти.

Если в ходе проведения аудита установлены факторы риска недобросовестных действий, которые заставили ауд-ра считать необходимым проведение дополнительных ауд-ких процедур, то он должен документально оформить такие факторы и процедуры.

В процессе аудита аудиторской организации следует оценить риск появления искажений бухгалтерской отчетности и риск необнаружения искажений бухгалтерской отчетности. При этом аудиторской организации следует учитывать наличие определенных факторов, способствующих повышению риска появления как непреднамеренных, так и преднамеренных искажений.

К факторам, способствующим появлению искажений, относятся такие, как: а) наличие значительных финансовых вложений в кризисные отрасли экономики; б) несоответствие величины оборотных средств быстрому росту объемов продаж (производства) экономического субъекта или значительному снижению прибыли; в) наличие зависимости экономического субъекта в определенный период от одного или небольшого числа заказчиков или поставщиков; г) изменения в практике договорных отношений или в учетной политике, которые ведут к значительному изменению величины прибыли; д) нетипичные сделки экономического субъекта особенно в период окончания года, которые существенно влияют на величину финансовых показателей; е) наличие платежей за услуги, которые явно не соответствуют предоставленным услугам; ж) особенности организационно-управленческой структуры экономического субъекта, наличие недостатков в данной структуре; з) особенности структуры капитала и распределения прибыли; и) наличие отклонений от установленных правил в ведении бухгалтерского учета и организации подготовки бухгалтерской отчетности.

При проведении аудиторской проверки, в том числе при планировании аудита, аудиторская организация должна учитывать возможное наличие искажений бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта. Исходя из этого аудиторская организация разрабатывает аудиторские процедуры и оценивает риск искажений бухгалтерской отчетности. В случае выявления искажений бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудиторская организация должна оценить их влияние на достоверность проверяемой отчетности во всех существенных отношениях.

Персонал проверяемого экономического субъекта, несет ответственность:

а) за возникновение непреднамеренных и преднамеренных искажений бухгалтерской отчетности;

б) за непринятие мер по предупреждению возникновения подобных искажений;

в) за неустранение или несвоевременное устранение их.