18.Рабочие документы аудитора

В соот-и с Фед. правилом (стандартом) № 2 «Документирование аудита» в процессе проверок аудиторы должны составлять рабочие док-ты, являющиеся основными док-ми, подтверждающими объем и качество выполняемой работы .Документально оформляются все сведения, подтверждающие аудиторское мнение, а также доказательства того, что аудиторская проверка проводилась в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Под термином "документация" понимаются рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита. Рабочие документы могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде или в другой форме. Они используются при планировании и проведении аудита; при осуществлении текущего контроля и проверки выполненной аудитором работы; для фиксирования ауд-х док-тв, получаемых в целях подтверждения мнения аудитора.

Аудит, предусматривающий подготовку официального аудитор­ского заключения, должен сопровождаться обязательным документи­рованием. Рабочая документация аудитора обязана включать: копии выписок из юридических документов экономического субъекта; информацию об отрасли, экономической и правовой среде, в к-й аудируемое лицо осуществляет свою деятельность; материалы по организационной структуре; материалы предварительной экспертизы; письмо-обязательство, договор; план и программа аудита; материалы по оценке бухгалтерского учета, средств внутреннего контроля и соблюдению законодательства; материалы по переписке с руководством, письмо - подтверждение согласия на аудит; доказательства, подтверждающие оценку неотъемлемого риска, уровня риска применения средств контроля и любые корректировки этих оценок; доказательства, подтверждающие факт анализа аудитором рабо­ты аудируемого лица по внутреннему аудиту и сделанные аудитором выводы; анализ фин-хоз. операций и остатков по сче­там бухучета; анализ наиболее важных экономических показателей и тенден­ций их изменения; сведения о характере, временных рамках, объеме аудиторских процедур и результатах их выполнения; выводы, сделанные аудитором по наиболее важным вопросам аудита, включая ошибки и необычные обстоятельства, которые были выявлены аудитором в ходе выполнения процедур аудита, и сведения о действиях, предпринятых в связи с этим аудитором; сведения о том, кто выполнял аудиторские процедуры, с указанием времени их выполнения; копии сообщений, направленных другим аудиторам, экспертам и третьим лицам и полученных от них; аудиторское заключение; копию бухгалтерской отчетности.

Руководствуясь своим профессиональным мнением, аудитор вправе определять объем документации по каждой конкретной аудиторской проверке. Аудитор должен составлять рабочие документы в достаточно полной и подробной форме. Сведения о рабочей документации являются конфиденциальными. Рабочая документация должна создаваться своевременно, оформ­ляться ясно и четко. Рабочая документация должна содержать обязательные реквизиты документов и храниться в папках не менее 5 лет в архиве.

В практической работе ауд-й фирмы рабочая документация включает: постоянное досье; текущее досье; специальное досье (досье менеджера: письма к клиенту и от клиента, связанные с организацией аудита, планы по проверке). Форма и содержание рабочих документов определяются такими факторами, как: характер аудиторского задания; требования, предъявляемые к аудиторскому заключению; характер и сложность деятельности аудируемого лица; характер и состояние систем бухучета и внутреннего контроля аудируемого лица; необходимость давать указания работникам аудитора, осуществлять за ними текущий контроль и проверять выполненную ими работу; конкретные методы и приемы, применяемые в процессе проведения аудита. Согл ст-та №2 форма исод-е раб-х док-в опред след факторами: хар-р ауд задания, треб-я к ауд закл-ю, хар и слож-ть деят-ти ауд лица, сост-е сист БУ и ВК пров-го п/п и т.п.

В целях повышения эффективности подготовки и проверки рабочих документов рекомендуется разработать в аудиторской организации типовые формы документации (например, стандартную структуру аудиторского файла (папки) рабочих документов, бланки, вопросники, типовые письма и обращения и т.п.). Такая стандартизация документирования облегчает поручение работы подчиненным и одновременно позволяет надежно контролировать результаты выполняемой ими работы. Для повышения эффективности аудита допускается использовать в ходе проверки графики, аналитическую и иную документацию, подготовленные аудируемым лицом. В этих случаях аудитор обязан убедиться в том, что такие мат-лы подготовлены надлежащим образом.

В рабочей документации аудитора должна содержаться необходимая справочная информация о клиенте; краткое описание выполнен­ной работы. Необходимо указывать метод проведения проверки - сплошной или выборочный, либо объем проверенной документации; замечания по результатам проверки; перечень первичных и других до­кументов, не представленных к проверке; иные выявленные несоот­ветствия действующему законодательству; мнение аудитора о способах устранения выявленных недостатков и другие рекомендации по улуч­шению финансово-хозяйственной деятельности клиента.

В рабочих документах должно быть описание системы внутрихо­зяйственного контроля у клиента с выделением слабых мест и положи­тельных сторон этой системы. Важно, чтобы подробности рабочего документа не расходились с тем, что содержится в подтвержденной фин. отч-ти. Выводы, к которым пришел аудитор по данной части аудита, долж­ны носить четкий недвусмысленный характер. На основании записей, произведенных в рабочих документах, со­ставляется аудиторское заключение.