17.Виды, источники и качество аудиторских доказательств

Согласно Фед. правилу (стандарту) № 5 «Аудиторские дока­зательства» АД - это информация, полученная ау­дитором при проведении проверки, и результат анализа указанной ин­формации, на которых основывается мнение аудитора. В качестве до­казательства в аудите может быть любая информация, позволяющая аудиторам формулировать свое мнение по поводу бух отчетности как в целом, так и по отдельным частям. К АД относятся, в частности, первич­ные документы и бух записи, являющиеся основой финан­совой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).

АД могут быть внутренними, внешними и смешанными. Внутренние док-тва включают в себя информацию, получен­ную от эк-о субъекта в письменном или устном виде. Внеш­ние доказательства включают инф-ю, полученную от третьей сто­роны в письменной форме. Смешанные доказательства включают инф-ю, полученную от эксубъекта в письменном или устном виде и подтвержденную третьей стороной в письменном виде. АД м.б. прямыми (непосредственно подтверждают истинность предпол-я) и обратными (подтверждают истинность предполож-я путем опровержения обратного предполож-я)

Надежность АД зависит от их источника (внутреннего или внешнего), а также от формы их предоставления (ви­зуальной, документальной или устной). При оценке надежности ауди­торских доказательств, зависящей от конкретной ситуации, исходят из следующего: АД, полученные из внешних источников (от третьих лиц), более надежны, чем доказательства, полученные из внутренних источников; АД, полученные из внутренних источ­ников, более надежны, если существующие системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются эффективными; АД, собранные непосредственно аудитором, более надежны, чем доказательства, полученные от аудируемого лица; АД в форме документов и письменных заявлений более надежны, чем заявления, представленные в устной форме. АД более убедительны, если они получены из различных источников, обладают различным содержанием и при этом не противоречат друг другу, при этом снижается ауд-ий риск.

Доказательства делятся на естественные, искусственные и логиче­ские. Первичные документы - это искусственные доказательства.

АД должны быть достоверными и достаточными. Их достаточность зависит от следующих факторов: степени аудиторского риска, т.е. вероятности принятия неверного решения аудитором; наличия свидетельства из независимого источника; получения доказательства на основе данных системы внутренне­го контроля; получения информации в результате самостоятельного анализа или проверки.

Если доказательства, полученные из одного источника, противо­речат доказательствам, полученным из другого источника, аудитору следует выполнить дополнительные аудиторские процедуры. Для составления объективного и обоснованного заключения аудитору необходимо собрать достаточное кол-во качеств. док-тв. Док-ва должны быть релевантными, т.е. иметь ценность для аудитора.

Качество доказательства зависит от источника. Основными источ­никами получения являются: 1) первичные документы, 2) регистры бухгалтерского учета, 3) бухгалтерская отчетность, 4) результаты анализа ФХД экономического субъекта, 5) устные высказывания сотрудников и третьих лиц, 6) результаты инвентаризации имущества, проводимой сотрудни­ками экономического субъекта, 7) сопоставление документов и т.д. При получении аудиторских доказательств выполняются следую­щие процедуры проверки по существу: инспектирование – предст-ет собой пр-рку записей, документов или материальных активов. В ходе инспект-ия записей и документов ау-тор получает ауд-ие доказ-ва различной степени надежности в зависимости от их характера и источника, а также от эффек-сти средств внутреннего контроля за процессом их обработки; наблюдение- пред-ет собой отслеж-ние аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами; запрос – пред-ет собой поиск инф-ции у осведомленных лиц в пределах или за пределами ауд-емого лица;, подтверждение представляет собой ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях (например, аудитор обычно запрашивает подтверждение о дебиторской задолженности непосредственно у дебиторов); пересчет (проверка ариф-их расчетов аудируемого лица) и аналитические процедуры - представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственной операций, выявление причин таких ошибок и искажений;Собранные док-ва отражаются в рабочих документах аудитора