22.Методы ауд-кой проверки

Методы проведения ауд-кой проверки – это совокупность приемов и способов, с помощью которых исследуется объект проверки. Различают: 1) фактич.проверка, 2) подтверждение, 3) документальная проверка, 4) наблюдение, 5) опрос, 6) аналитические тесты, 7) сканирование, 8) проверка механич.точности, 8) обследование, 9) спец.проверка, 10) встречная проверка. Ауд-ры самостоятельно выбирают методы и приемы аудита.

1) фактическая проверка включает 1. Инвентаризация. Позволяет получить точную информацию о наличии имущества и ориентировочную информацию о состоянии и стоимости имущества. Инвентаризации подлежит имущество и финансовые обязательства. Рекомендуется провести проверки в двух направлениях: а) сверить учетные данные с фактическим наличием ТМЦ; б) сверить фактические запасы ТМЦ с данными учетных записей. Проведение инв-ции обязательно: при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании гос. или муниц. унитар. предприятия; перед составлением год. Бух. отч-ти; при смене МОЛ; при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества; в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвыч. ситуаций, вызванных экстремальными условиями; при реорганизации или ликвидации организации. 2.контрольное обследование или обмер. Использ-ся при проверке учета ремонтных и строительных работ. При этом опр-ся факт.выполненный объем работ, достовер-ть учета затр, начисл-я з/пл.,расчеты с подрядчиками, целесообр-ть расхода строймат-лов. 3. Обследование объектов. При этом выясняется: наличие неисполь-го оборуд-я, его качеств. состояние, условия хранения; причины перебоев в работе действующего оборуд-я, наличие запасов сырья, мат-лов, ГП, условия их хранения; проверка пропускной системы предприятия при ввозе/вывозе сырья, ГП. Доп-но при этом разрешается фотографировать, проводить анкетирование работников, наблюдать за поведением МОЛ на местах, проводить хронометраж. 4. Контрольный запуск сырья на производство. – проверяется кол-во и кач-во выпускаемой продукции. Проводится в присутствии контролера и приглашенного спец-та, проверяется весь технол. процесс. Он позволяет опр-ть факт-ий выпуск ГП и сравнить его с данными бухучета за период. 2) Подтверждение. Для получения информации о реальности остат­ков на счетах учета денежных средств, счетов расчетов, счетов дебитор­ской и кредиторской задолженности ауд-кая организация должна получить подтверждение в письменной форме от третьей стороны.

3) Документальная проверка. Включает следующие составляющие: 3.1) формально-правовая проверка документов: а) формальная проверка ауд-р должен убедиться в реальности определенного документа. Следует убедиться в правильном заполнении реквизитов, отсутствии не оговоренных исправлений, подчисток, в подлинности подписей; б) арифметическая проверка расчетов (пересчет). Заключается в проверке точности бухг-ких записей и источников документов, осуществляется выборочно; в) проверка по существу (логическая) (законности, целесообразности, котиров­ки документов); г) нормативная проверка (проверка соблюдения норм законодательства (напр., при расчете налога на прибыль)); д) экспертная проверка – выявление подделок документов (подделка подписи гл.бух, рук-ля; удаление написанного текста, дописывание текста, букв, цифр). 3.2 проверка достоверности операций, отраженных в документах: а)сопоставление док-тов, отражающих операции, с док-тами, которые их обосновывают (договор, смета, акт выполн. работ, с/ф, п/п, выписка банка) , б) сопоставл-е первич. и производных док-тов, в) экономическая проверка (проверяется обоснованность и экономич. целесообразность хоз. операции – целесообразность получения кредита, фин.вложения т проч.). 3.3 проверка движения ценностей в хронологической последовательности: а) прием обратной калькуляции (обратный счет) - по факт. выпуску опр-ся кол-во использ-ых матер-лов в соответствии с нормативами, получ-ые данные сравниваются с данными бухучета, б) контрольное сличение – проверка по инвентар.описям, Снач+документированный приход – докум-ый расход = остаток МЦ, который должен быть на складе (сравнивается с данными бухучета). ; в) сопоставление исполнительных и распорядительных документов (приказ на отпуск работников – расчет отпускных) - позволяет установить соответствие произведенной хоз.операции содержанию распоряжения на ее выполнение. Нарушение : распоряжение остается без выполения или исполнительный док-т возникает без распоряжения. 4) наблюдение. Предполагает непосредственное ознакомление с работой подразделений и цехов; 5) устный опрос персонала и третьей стороны. Для проведения ти­повых опросов можно готовить бланки с перечнем вопросов. Результа­ты опросов конспектируются с указанием фамилии опрошенных лиц; 6) аналитические процедуры. Это анализ и оценка полученной ауд-ром информации, исследование важнейших финансовых и эконо­мических показателей с целью выявления неверно отраженных фактов хозяйственной деят-ти. Типичные виды аналитических процедур: сопоставление остатков по счетам за различные периоды; сопоставление показателей бухг-кой отч-ти со смет­ными показателями; оценка соотношений между различными статьями отч-ти и сопоставление их с данными предыдущих периодов; сопоставление финансовых показателей с отраслевыми; 7) сканирование. Беглый просмотр пачки документов в надежде найти проблему; 8) обследование - личное ознакомление с проблемой с вниканием;

9) специальная проверка (привлечение специалистов по праву, по компьютерам); 10) прослеживание. Процедура, в ходе которой ауд-р проверяет некоторые первичные документы, отражение данных первичных доку­ментов в регистрах синтетического и аналитического учета, находит заключительную корреспонденцию счетов и убеждается в том, что со­ответствующие хозяйственные операции правильно (или неправиль­но) отражены в бухг-ком учете. Рекомендуется обратить внима­ние на нетиповые корреспонденции счетов. 11). Встречная проверка-Применение в аудите ограничено, однако может быть использовано между подразделениями, между головной организацией и дочерними или зависимыми обществами, налоговыми органами

Кроме этого различают след м-ды орг-и ауд пров: 1.сплошная проверка 2.выборочная проверка 3. комплексная проверка, 4. целевая проверка 5. экспертная проверка

Сплошная проверка – проверяются первичные документы, относящиеся к отчетному периоду. В обязательном порядке сплошная проверка проводится по сч.: 50, 51, 52, 55, 57, 66, 67, 71. Выборочная проверка – определяется период, за который будут проверены документы по усмотрению ауд-ра: месяц, квартал. Если при выборочной проверке обнаружатся серьезные ошибки, нарушении правил ведения бухучета, то период проверки расширяется. Выборочным методом проверяются учет з/пл, ТМЦ, ОС, расчетов (поставщики, покупатели, расчеты с акционерами по причитающимся им дивидендам, сч 76) . для проверки выбирается период, в котором: 1) проводилось наибольшее количество хоз. операций, 2) получена максимальная выручка, 3) проводились наиболее крупные денежные операции.

Комплексная проверка – проводится на крупных промышленных предприятияхсо сложным технологическим процессом. Она проводится в несколько этапов большим количеством ауд-ров. Помимо подтверждения бух.отч-ти проводится углубленный фин.анализ деят-ти предприятия и российская фин. отч-ть переводится на международную.

Целевая проверка – проводится по определенному кругу вопросов, например: а) проверка формирования себестоимости ГП, б) проверка начисления з/пл и отчислений в соцфонды, в) проверка законности начисления дивидендов и их выплаты. Т.к. в этом случае целью проверки не является подтверждение бух. отч-ти, то аудит. заключение не составляется. Свои замечания ауд-ры составляют в виде акта или справки (для руководителя предприятия).

Экспертная проверка бух. документов – проводится ауд-ром по поручению государственных и следственных органов.

23.Виды ауд-ких заключений

В соот-и со статьей 6 «Аудит-е заключение» ФЗ №307 «Об аудит. деят»,под Аудит-им заключением понимается - официальный документ, предназ-ный для пол-елей фин. (бух.) отч-ти аудируемых лиц, состав-ный в соот-вии с фед. правилами (стандартами) ауд. деят-ти и содержащий выраженное в установл. форме мнение ауд-кой орг-ции или инд. ауд-ра о достоверности фин. (бух.) отч-ти аудируемого лица и соот-вии порядка ведения его бух.учета закон-тву РФ.

Ауд-кое закл-е должно содержать: 1) наименование "Аудит-е закл-е"; 2) указание адресата; 3) сведения об ауд-мом лице: наим-е, гос-ый регистрац-ый номер, место нахождения; 4) сведения об аудит-ой орг-ии, индив-ом ауд-ре: наим-е орг-и, ФИО индив-ого ауд-ра, гос-ый регистр-ый номер, место нахождения, наим-е саморегулируемой организации ауд-ров, членами которой являются указанные ауд-кая орг-я или индив-ый ауд-р, номер в реестре ауд-ров и ауд-их орг-ий; 5) перечень бух. (фин.) отч-ти, в отношении которой проводился аудит, с указанием периода, за который она составлена, распределение ответственности в отношении указанной бух. (фин.) отч-ти между аудируемым лицом и ауд-ой орг-ей, индив-ым ауд-ром; 6) сведения о работе, выполненной аудит-ой орг-ией, индив-ым ауд-ром для выражения мнения о достоверности бух. отч-ти аудируемого лица; 7) мнение ауд-ой орг-ции, индив-ого ауд-ра о достоверности бух. отч-ти аудируемого лица с указанием обстоятельств, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность такой отч-ти; 8) указание даты заключения.

Ауд-кое закл-е должно содержать заявление о том, что аудит был спланирован и проведен с целью обеспечения разумной уверенности в том, что фин. отч-ть не содержит существенных искажений.

Заведомо ложное ауд-кое заключение - ауд-кое заключение, составленное без проведения аудита или составленное по результатам аудита, но явно противоречащее содержанию документов, представленных ауд-ой орг-ции, индив-ому ауд-ру и рассмотренных в ходе аудита. Заведомо ложным ауд-кое заключение признается по решению суда.

Форма, содержание и порядок предс-ния ауд-кого закл-ния опред-тся в соответствии с фед. правилом (стандартом) № 6 «Ауд-кое заключение по фин. (бух.) отч-ти». Виды ауд-ких заключений:

Безоговорочно полож-е ауд-кое заключение. Означа­ет, что отч-ть подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов на отчетную дату и финансовых результатов деят-ти за отчетный период исходя из нормативных актов, регулирующих бухг-кий учет и отч-ть. Дает достоверное представление о финансовом положении и результа­тах ФХД аудируемого лица.

Модифицированное ауд-кое заключение составляется, если возникли факторы: а) не влияющие на ауд-кое мнение, но описываемые в ауд-ком заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в фин. (бух.) отч-ти; б) влияющие на ауд-кое мнение, к-е могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения, отриц-у мнению.

Положит. модиф-ное ауд-кое закл-ие состав-тся, если возникли факторы, не влияющие на аудит. мнение, но описываемые в аудит-ом закл. с целью привле­чения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в фин. (бухг.) отч-ти. Часть, содержащая описание факторов, обычно помещается, после части, выражающей мнение ауд-ра.

Ауд-р может оказаться не в состоянии выразить безоговорочно положительное мнение, если существует обстоятельство, оказываю­щее или могущее оказать существенное влияние на достоверность фи­нансовой (бухг-кой) отч-ти, например, 1) имеется ограниче­ние объема работы ауд-ра или 2) разногласие с руководством относи­тельно: допустимости выбранной учетной политики; метода ее применения; адекватности раскрытия информации в финансовой (бухг-кой) отч-ти. В первом случае данные обстоятельства могут привести к выражению мнения с оговоркой или к отказу от выражения мнения, во втором - к выражению мнения с оговоркой или к отрицательному мнению.

Модиф-ное ауд-ское закл-ие с оговоркой оз­начает, что за искл-м опред-ых в ауд-ком закл. обстоятельств б.о. подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех сущес-ых аспектах отражение активов и пассивов экон-го субъекта на отч-ю дату и фин. ре­зультатов его деят-ти за отч. период исходя из норм-х актов по бу и отч-ти в РФ. Мнение с оговоркой должно содержать формулировку: "за исключением влияния обстоятельств..."

Модиф-ное ауд. закл. с отказом от выражения мнения о достов. отч-ти означает, что в результате опред-ых обстоят-ств ауд-ая орг-ия не выражает своего мнения ни в одной из форм, прив-ых выше из-за того, что ауд-р не может получить дост-ные док-ва. Чаще всего это ограничение масштаба ауд-кой проверки.

Модиф-нное ауд. Закл. с отриц. мнением о дост-сти означает, что в связи с опред-ыми обст-вами отч-ть подготовлена таким обра­зом, что она не обесп-ет во всех сущес-ых аспектах отражение активов и пассивов экон-кого субъекта на отчетную дату и фи­н-ых результатов его деят-сти за отчетный период исходя из норм-ых актов по бу и отч-ти в РФ.

Отриц-ое мнение следует выражать только тогда, когда влияние какого-либо разногласия с руководством настолько существенно для финансовой (бухг-кой) отч-ти, что ауд-р приходит к выводу, что внесение оговорки в ауд-кое заключение не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой (бухг-кой) отч-ти.

Если ауд-р выражает любое мнение, кроме безоговорочно положительного, он должен четко описать все причины этого в ауд-ком заключении и, если это возможно, дать количественную оценку возможного влияния на фин. (бух.) отч-ть.

Ограничение объема аудита может быть следствием обстоятельств (например, если время назначения ауд-ра не позволяет ему наблюдать за проведением инвентаризации ТМЦ). Ограничение объема также возможно, если, по мнению ауд-ра, учетная документация аудируемого лица отсутствует либо не соответствует требованиям законодательства РФ или если ауд-р не может осуществить процедуры аудита, которые считает необходимыми. При этих обстоятельствах ауд-р должен выполнить возможные альтернативные процедуры, чтобы получить достаточные доказательства.

24.Порядок оформления и предоставления ауд-кого заключения

Форма, содержание и порядок предс-ния ауд-кого закл-ния опред-тся в соответствии с фед. правилом (стандартом) № 6 «Ауд-кое заключение по фин. (бух.) отч-ти»и фед. законом №307-ФЗ.

Федеральное правило (стандарт) ауд-кой деят-ти № 6 «Ауд-кое заключение по фин (бух) отч-ти» устан-ет структуру и содержание ауди-го заключения. Ауд-кое заключение является официальным документом, предназначенным для пользователей фин. (бух.) отч-ти аудируемых лиц. Оно содержит выраженное в установленной форме мнение ауд-кой организации о достоверности фин. (бух.) отч-ти аудируемого лица и соответствии порядка ведения им бухучета законод-ву РФ.

В соответствии с правилом (стандартом) «Ауд-кое заключение по финансовой (бухг-кой) отч-ти» ауд-кое заключение включает в себя:

1. Наименование: «Ауд-кое заключение по фин. (бух.) отч-ти»; 2. Адресата: адресуется собственнику аудируемого лица (акционе­рам), совету директоров или лицу, предусмотренному законодательством РФ и (или) договором о проведении аудита и т.п.; 3. Следующие сведения об ауд-ре: ОПФ и наименование, место нахождения; номер и дата свидетельства о госуд-ой регистрации; номер, дата предоставления лицензии на осуществление ауд-кой деят-ти и наименование органа, предоставившего лицензию, а также срок действия лицензии; членство в аккредитованном проф-ном ауд-ком объединении; 4. Следующие сведения об аудируемом лице: ОПФ и наименование; место нахождения; номер и дата свиде­тельства о государственной регистрации; 5. Вводную часть. В ней приводится перечень проверенной фин. (бух.) отч-ти с указанием отчетного периода и ее состава, с заявлением, что ответственность за ведение бухучета, подготовку и представление фин. (бух.) отч-ти возложена на аудируемое лицо, а ответ-сть ауд-ра закл-ся только в выражении на основании проведенного аудита мнения о достоверности этой отч-ти во всех существенных отношениях и соответствии порядка ведения бухучета законодательству РФ; 6. Часть, описывающую объем аудита. В этой части дается описание объема аудита с указанием на то, что аудит проведен в соответствии с ФЗ № 307 «Об ауд-кой деят-ти»; фед. правилами (стандартами) ауд-кой деят-ти; внутренними правилами (стандартами) ауд-кой деят-ти саморегулируемой организации ауд-ров; правилами (стандартами) ауд-кой организации и другими нормативными актами. Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухг-кая) отч-ть не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели и раскрытие в отч-ти информации о ФХД аудируемого лица; оценку формы соблюдения принципов и правил бухучета, применяемых при подготовке фин. отч-ти; рассмотрение основных оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица при подготовке фин. (бух.) отч-ти; оценку представления бух отч-ти; 7. Часть, содержащую мнение ауд-ра. Необходимо соблюдать единство формы выражения мнения ауд-ра, чтобы облегчить его понимание пользователем и помочь обнаружить необычные обстоятельства в случае их появления.

Ауд-р должен датировать ауд-кое заключение числом, когда был завершен аудит, так как данное обстоятельство предоставляет пользователю основания полагать, что ауд-р учел влияние, которое оказали на фин. (бух.) отч-ть и ауд-кое заключение события и операции, известные ауд-ру и возникшие до этой даты. Ауд-кое заключение должно быть подписано руководителем ауд-ра или уполномоченным руководителем лицом и лицом, проводившим аудит, с указанием номера и срока действия его квалификационного аттестата. Эти подписи должны быть скреплены печатью. В случае если аудит осуществлялся индивидуальным ауд-ром, который самостоятельно проводил ауд-кую проверку, ауд-кое заключение может быть подписано только этим ауд-ром. К ауд-кому заключению прилагается финансовая (бухг-кая) отч-ть, в отношении которой выражается мнение и которая датирована, подписана и скреплена печатью аудируемого лица в соответствии с требованиями законодательства РФ относительно подготовки такой отч-ти. Ауд-кое заключение и указанная отч-ть должны быть сброшюрованы в единый пакет, листы пронумерованы, прошнурованы, опечатаны печатью ауд-ра с указанием общего количества листов в пакете. Ауд-кое заключение готовится в количестве экземпляров, согласованном ауд-ром и аудируемым лицом, но и ауд-р, и аудируемое лицо должны получить не менее чем по одному экземпляру ауд-кого заключения и прилагаемой фин. отч-ти.

Ауд-кое заключение представляется ауд-кой организацией, индивидуальным ауд-ром только аудируемому лицу либо лицу, заключившему договор оказания ауд-ких услуг.