2. Имущественные налоги

Элемент

налога

Характеристика

Основание

Налогоплательщики

Организации

Физические лица – индивидуальные предприниматели

Физические лица

Ст.388 НК РФ

обладающие земельными участками, признаваемые объектом налогообложения, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

В отношении земельных участков, входящих в имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, налогоплательщиками признаются управляющие компании. При этом налог уплачивается за счет имущества, составляющего этот паевой инвестиционный фонд.

Не признаются налогоплательщиками: организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды

Объект

налого-обложения

Земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Не признаются объектом налогообложения:

1) земельные участки, изъятые из оборота;

2) земельные участки, ограниченные в обороте, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия;

3) земельные участки, ограниченные в обороте, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

4) земельные участки из состава земель лесного фонда;

5) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, занятые

находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда

Ст.389 НК РФ

Элемент налога

Характеристика

Основание

Налоговая база

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. В отношении земельного участка, образованного в течение налогового периода, налоговая база определяется как кадастровая стоимость на дату его постановки на кадастровый учет.

Налоговая база определяется отдельно в отношении долей в праве общей собственности на земельный участок, в отношении которых налогоплательщиками признаются разные лица либо установлены различные налоговые ставки.

Для отдельных категорий налогоплательщиков налоговая база уменьшается на 10 000 руб. на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования

Ст.390, 391 НК РФ

Организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного пользования

Физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, определяют налоговую базу самостоятельно в отношении земельных участков, используемых (предназначенных для использования) ими в предпринимательской деятельности, на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности, праве постоянного пользования или праве пожизненного наследуемого владения

Налоговая база для налогоплательщика, являющегося физическим лицом, определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним

Налоговый (отчетный) период

Налоговый период: календарный год.

Отчетные периоды: 1 квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

При установлении налога представительный орган муниципального образования (органы власти городов федерального значения) вправе не устанавливать отчетный период

Ст.393 НК РФ

Элемент налога

Характеристика

Основание

Налоговая ставка

Устанавливается законами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения) и не может превышать:

1) 0,3% в отношении земельных участков:

– отнесенных к землям с/x назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для с/x производства;

– занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (кроме доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства;

– для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства;

2) 1,5% в отношении прочих земельных участков.

В некоторых случаях к ставкам земельного налога могут применяться следующие повышающие коэффициенты:

Коэффициент = 2 применяется: 1) в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими лицами для индивидуального жилищного строительства, по истечении 10 лет с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости; 2) в отношении земель под жилищным строительством (кроме индивидуального), в течение трех лет, начиная от проектирования и вплоть до регистрации прав на готовый дом.

Если фирма зарегистрирует дом раньше этого срока, то коэффициент 2 она применять не должна. В таком случае у нее возникнет переплата по налогу. Ее можно будет вернуть, обратившись с заявлением в налоговую инспекцию.

Коэффициент=4 применяется в отношении земель под жилищным строительством (кроме индивидуального), по истечении трехлетнего периода осуществления строительства.

При расчете суммы земельного налога так же необходимо учитывать количество месяцев нахождения земельного участка в собственности внутри налогового периода

Ст.394 НК РФ

Элемент налога

Характеристика

Основание

Корректирующий коэффициент (Ккор) рассчитывается по следующей формуле Ккор= Р/12, где Р – количество месяцев нахождения в собственности земельного участка; 12 – календарных месяцев в году.

При расчете Р следует учитывать, что если право на землю возникло до 15-го числа включительно, этот месяц считают полным, если после 15-го числа – неполным и в расчет не берут. Если же право на данный участок прекратилось до 15-го числа включительно, то месяц считают неполным, а если после 15-го числа – полным

Налоговые льготы

Налогоплательщики, имеющие право на льготы, должны представить подтверждающие документы в налоговые органы по месту нахождения земельного участка, признаваемого объектом налогообложения. Льготы устанавливают местные органы власти. В Красноярске установлены следующие льготы:

1) организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции РФ – в отношении земельных участков, предоставленных для непосредственного выполнения возложенных на эти организации и учреждения функций;

2) организации – в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования

3) религиозные организации – в отношении принадлежащих им земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения;

4) общероссийские общественные организации инвалидов, отвечающие критериям, установленным законодательством.

5) организации народных художественных промыслов – в отношении земельных участков, находящихся в местах традиционного бытования народных художественных промыслов и используемых для производства и реализации изделий народных художественных промыслов;

6) физические лица, относящиеся к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока РФ, а также общины таких народов – в отношении земельных участков, используемых для сохранения и развития их традиционного образа жизни, хозяйствования и промыслов;

7) организации – резиденты особой экономической зоны – в отношении земельных участков, расположенных на территории особой экономической зоны, сроком на пять лет с момента возникновения права собственности на каждый земельный участок и др.

Ст.395 НК РФ

Элемент

налога

Характеристика

Основание

Уплата

налога

и отчетность

Организации и ИП исчисляют сумму налога (авансовых платежей) самостоятельно, по формуле ЗН=S×Q×C, где ЗН – сумма земельного налога; S – площадь земельного участка; Q – кадастровая цена земли; С – ставка земельного налога. Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в порядке и сроки, которые установлены муниципальными образованиями (законами городов федерального значения). В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу, если иное не предусмотрено муниципальными законами. После налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога. Сумма налога к уплате по итогам периода = сумма налога, исчисленная за период, минус сумма уплаченных авансовых платежей по налогу. Не позднее 01.02 года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по земельному налогу. Налогоплательщики отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые декларации в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков

Сумма налога (авансовых платежей) исчисляется налоговыми органами.

Уплата налога осуществляется на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом.

Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления

Срок уплаты налога не может быть установлен ранее 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом

Ст. 396-398

НК РФ

Бухгалтерская запись

по начислению

налога

Дт 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др/

Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам»

на сумму начисленных платежей земельного налога