14

Учет обязательств и расчетов организации

В соответствии с концепцией бух.учета, в рыночной экономике России, обязательства – это существующая на отчетную дату задолженность организации, которая является следствием свершившихся проектов, ее хозяйственной деятельности и расчеты по которым должны привести к оттоку активов.

Погашение обязательств может происходить как в форме оттоков активов, в виде выплат денежных средств или передачи активов, так и в форме замены обязательств одного вида другим.

Обязательства организации классифицируются по различным признакам:

1. по субъектам, при этом различают обязательства перед собственником организации и обязательства перед третьими лицами;

2. по видам, обязательства классифицируются на заемный капитал, как совокупность обязательств перед третьими лицами и собственный капитал;

3. по срочности погашения, обязательства делятся на долгосрочные и краткосрочные (срок погашения меньше 12 месяцев).

Учет расчетов по кредитам и займам

Кредит, в широком смысле, это система экономических отношений, возникающих при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одних организаций или лиц к другим на условиях последующего возврата денежных средств или оплаты стоимости переданного имущества, как правило, с уплатой процентов за временное пользование переданным имуществом.

Различают банковский кредит и коммерческий кредит (займ). Банковский кредит – это выданные банком организациям и физическим лицам денежные средства на определённый срок и определённые цели на возвратной основе с уплатой процентов.

Для осуществления кредитной деятельности банк должен иметь лицензию ЦБ РФ на проведение банковских операций. Порядок выдачи и погашение кредитов определяется законодательством и составляемым на его основе кредитным договором. Согласно статье 819 ГК РФ, по кредитному договору банк обязуется предоставить денежные средства заёмщику, а заёмщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на неё. Т.об. договор кредита является срочным и возмездным. Для получения кредита организация направляет банку заявление с приложением копий учредительных документов, расчетов, бухгалтерских статистических отчётов, подтверждающих обеспеченность кредита и реальность его возврата. Банки определяют самостоятельно процентные ставки за кредит с учетом складывающегося спроса и в зависимости от срока пользования кредитом. Как правило, договор кредитования предусматривает обязательное обеспечение кредита как гарантию возврата заёмных средств, которым могут выступать: договор гарантии, залог, страхования и т.д.

На договорной основе между банком и организацией по остаткам на счетах могут выплачиваться проценты за хранение денежных средств в банке. Основным нормативным документом, регулирующим процессы получения кредита и начисления процентов по ним и отражение на счетах бухгалтерского учёта данных бухгалтерских операций является ПБУ 15/08 «Учёт расходов по займам и кредитам». Полученные ссуды отражаются в учёте на пассивных счетах 66 и 67. При получении кредита на основе подписанного кредитного договора и в сроки, установленные в нём, на РС зачисляются денежные средства проводкой:

51

66,67

При использовании заёмных средств для предварительной оплаты, выдачи авансов, связанных с приобретением ТМЦ, полученные ссудные средства могут отражаться проводкой:

60,76

66,67

Плата за пользованием кредитом устанавливается в процентах годовых с указанием сроков их уплаты. Коммерческие банки начисляют проценты ежемесячно на определенное число. Задолженность по начисленным процентам приводит к увеличению общей задолженности по кредиту и отражается в учёте в составе операционных расходов. При этом делается запись:

91/2

66,67

Начисленные проценты по кредитам, полученным под инвестиционные активы (основные средства, нематериальные активы, товары и т.д.) включаются в их первоначальную стоимость до момента принятия их к учёту и отражаются проводками:

07,08

66,67

После принятия к учёту таких активов, начисленные далее проценты за полученные кредиты включаются в состав операционных расходов.

Перечисление банку процентов за предоставленный кредит и погашение основного долга отражается в учёте проводкой:

66,67

51,52,55

Если организация своевременно не уплачивает проценты за пользование кредитом и суммы основного долга, то согласно кредитному договору начисляются в пользу банка штрафы и пеня за нарушение договорных обязательств.

В учёте организации они отражаются в составе внереализационных расходов проводкой:

91/2

66,67(на отдельном субсчете)

В соответствии с кредитным договором банк может открыть клиенту кредитную линию, где оговаривается максимальная сумма задолженности текущей по кредиту и максимальная сумма самой открытой кредитной линии.

Согласно ст.807 ГК РФ, по договору займа одна сторона – займодавец передает в собственность другой стороне – заёмщику, деньги или другие вещи, определённые родовыми признаками, т.е. они имеют конкретные, присуще только им черты. А заёмщик обязуется возвратить заимодавцу такую сумму денег или равное количество других полученных им вещей такого же рода и качества. Договор займа вступает в силу, с момента передачи денег или вещей заимодавцем заёмщику, с этого момента и возникают соответствующие заёмные обязательства. Т.к. согласно пункту 1 ст.807 ГК РФ, лишь с указанного момента договор считается заключённым, поэтому заимодавца нельзя принудить к выдаче займа, поскольку обещание его предоставить (договор займа) без передачи предмета займа не имеет юридической силы.

Основные отличия между кредитом и займом состоят в следующем:

1. Кредитный договор д.б.заключён в обязательном порядке в письменном виде, а договор займа необязательно представляет из себя документ, подписанный обеими сторонами. ГК РФ ст.807 разрешает оформлять заём распиской должника.

2. Предметом договора займа могут быть как деньги, так и вещи, а предметом кредитного договора могут быть только денежные средства.

3. Заём может предоставлять любой хозяйствующий субъект, а кредит – только банк или иные кредитные организации, имеющие лицензию ЦБ РФ.

4. Заём может быть как процентным, так и беспроцентным, а кредит предполагает обязательную уплату процентов за пользование им.

Разновидностью займов являются займы в не денежной форме, когда организация берёт у другой организации в долг какое-то имущество (материалы, товары) и обязуется возвратить равное количество такого имущества. Основные характеристики данного имущества (сорт, наименование и т.д.) должны быть обязательно оговорены в договоре. Согласно ст.809 ГК РФ, договор займа, при передаче заёмщику вещей, предполагается беспроцентным. И если стороны договора хотят осуществить процентный заём, условие об этом в обязательном порядке должно быть включено в текст соглашения. Основной долг по займу в не денежной форме погашается только имуществом, а проценты по этому договору могут выплачиваться не только имуществом, но и денежными средствами.

Займодавец выданные займы учитывает на сч.58/₃ «Предоставленные займы». При выдаче займа составляется запись:

58/3

91/1

Списание переданного имущества, т.к. при выдаче займа переходит право собственности на передаваемое имущество, в учете отражаются записью:

91/2

10,41,43…

-на учетную стоимость имущества

Т.к. для целей налогообложения, данная операция является реализацией, то организация согласно УП начисляет НДС. Стоимость имущества, указанного в договоре займа, должно быть больше его учётной стоимости как минимум на сумму НДС. По окончанию срока действия договора заимодавец приходует возвращённое имущество проводкой:

10,41,43

91/1

- на стоимость имущества без НДС.

19

91/1

- на сумму НДС со стоимости возвращенного имущества

91/2

58/3

- на стоимость имущества, указанного в договоре

Если условиями договора займа предусмотрено получение процентов, то при их начислении делается запись:

76

91/1

- на стоимость имущества без НДС.

Заёмщик расчёты по займам учитывает, как и по полученным кредитам на сч.66,67 в соответствии с ПБУ 15/08.