9.7. Порядок исчисления налога и авансовых платежей

В общем случае сумма земельного налога исчисляется по истечении налогового периода (календарного года) как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (п. 1 ст. 396 НК РФ). Проще говоря, кадастровая стоимость земли умножается на соответствующую налоговую ставку.

Пример. АНО "Афина" имеет в собственности земельный участок, занятый офисным зданием и производственными помещениями. Кадастровая стоимость участка по состоянию на 1 января 2011 г. составляет 20 000 000 руб.

Сумма земельного налога за 2011 г. с этого участка составит для АНО "Афина" 300 000 руб. (20 000 000 руб. x 1,5%).

Организации исчисляют сумму земельного налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно (п. 2 ст. 396 НК РФ). Некоммерческие организации, для которых отчетный период определен как квартал <1>, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении I, II и III кварталов текущего года как 1/4 соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (п. 6 ст. 396 НК РФ).

--------------------------------

<1> Местные власти вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода (п. 9 ст. 396 НК РФ).

Пример. Некоммерческое партнерство "Гефест" имеет в собственности земельный участок, занятый офисным зданием. Кадастровая стоимость этого участка по состоянию на 1 января 2011 г. составляет 4 000 000 руб.

Сумма авансового платежа по земельному налогу за I квартал 2011 г. для некоммерческого партнерства "Гефест" составит 15 000 руб. (4 000 000 руб. : 4 x 1,5%).

Сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам года, определяется как разница между суммой налога, исчисленной по правилам п. 1 ст. 396 НК РФ, и суммами авансовых платежей, подлежащих уплате в течение этого года (п. 5 ст. 396).

Пример. Фонд "Цирцея" имеет в собственности земельный участок, занятый производственными корпусами. Кадастровая стоимость этого участка по состоянию на 1 января 2011 г. - 16 000 000 руб.

Сумма авансовых платежей по земельному налогу за I квартал, полугодие и девять месяцев 2011 г. составила 180 000 руб. (60 000 + 60 000 + 60 000).

Сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам года, определяется фондом "Цирцея" следующим образом:

(16 000 000 руб. x 1,5%) - 180 000 руб. = 60 000 руб.

В п. 7 ст. 396 НК РФ установлено, что в случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении его производится с учетом специального коэффициента.

Коэффициент определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении), к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде, если иное не предусмотрено ст. 396 НК РФ.

Правда, есть небольшой нюанс. Если возникновение указанных прав произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, этот месяц принимается за полный.

Пример. Ассоциация кондитеров "Экта" в январе 2011 г. приобрела земельный участок для строительства на нем офиса и зарегистрировала право собственности на эту землю 14 января 2011 г.

Кадастровая стоимость приобретенного земельного участка по состоянию на 1 января 2011 г. составляет 6 000 000 руб.

При исчислении авансового платежа по земельному налогу за I квартал 2011 г. январь принимается в качестве полного месяца. В связи с этим сумма платежа рассчитывается следующим образом:

6 000 000 руб. : 4 x 1,5% = 22 500 руб.

Пример. Союз пекарей "Парис" в январе 2011 г. приобрел земельный участок для строительства на нем офиса и зарегистрировал право собственности на эту землю 24 января.

Кадастровая стоимость приобретенного земельного участка по состоянию на 1 января 2011 г. составляет 4 000 000 руб.

При исчислении суммы авансового платежа по земельному налогу за I квартал 2011 г. январь в качестве полного месяца не принимается, подсчет начинается с февраля. Сумма платежа рассчитывается следующим образом:

4 000 000 руб. : 4 x 1,5% x 2 мес. : 3 мес. = 10 000 руб.

Если прекращение указанных прав произошло после 15-го числа соответствующего месяца, месяц прекращения прав принимается за полный.

Пример. Фонд "Прокруст" в феврале 2011 г. продал земельный участок, отнесенный к землям в составе зон сельскохозяйственного использования, на котором осуществлялось сельскохозяйственное производство. Право собственности фонда "Прокруст" на эту землю в связи с продажей прекращено 18 февраля 2011 г. Кадастровая стоимость проданного земельного участка по состоянию на 1 января 2011 г. составляет 10 000 000 руб.

При исчислении суммы авансового платежа по земельному налогу за I квартал 2011 г. февраль учитывается в качестве времени нахождения земли в собственности некоммерческой организации. Сумма платежа рассчитывается следующим образом:

10 000 000 руб. : 4 x 0,3% x 2 мес. : 3 мес. = 5000 руб.

Если право прекращено в первой половине месяца, налог за этот месяц не платится.

Пример. АНО "Гелла" в феврале 2011 г. продала земельный участок, отнесенный к землям в составе зон сельскохозяйственного использования, на котором осуществлялось сельскохозяйственное производство.

В связи с продажей право собственности АНО "Гелла" на эту землю прекращено 4 февраля 2011 г. Кадастровая стоимость проданного земельного участка по состоянию на 1 января 2011 г. составляет 8 000 000 руб.

При исчислении АНО "Гелла" суммы авансового платежа по земельному налогу за I квартал 2011 г. февраль в качестве времени нахождения земли в собственности организации не учитывается. Сумма платежа рассчитывается следующим образом:

8 000 000 руб. : 4 x 0,3% x 1 мес. : 3 мес. = 2000 руб.

В связи возникновением (прекращением) прав на землю в отношении налогоплательщиков, имеющих право на льготы в соответствии со ст. 395 НК РФ, хотелось бы отметить следующее.

Во-первых, они должны представить документы, подтверждающие такое право, в налоговые органы по месту нахождения земельного участка, признаваемого объектом налогообложения (п. 10 ст. 396 НК РФ).

Во-вторых, в случае возникновения (прекращения) у таких налогоплательщиков в течение налогового (отчетного) периода права на льготу налог (авансовый платеж) исчисляется с учетом определенного коэффициента. Он определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых отсутствует налоговая льгота, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц возникновения права на налоговую льготу, а также месяц прекращения указанного права принимается за полный.