3.5. Ставки налога

В общем случае ставка налога на прибыль установлена в размере 20% (ст. 284 НК РФ). Отдельные виды доходов облагаются в следующем порядке:

- доходы, полученные российскими организациями (за исключением указанных в пп. 1 п. 3 ст. 284) от российских или иностранных компаний в виде дивидендов, - по ставке 9%;

- доходы, полученные российскими организациями, отвечающими требованиям пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, в виде дивидендов, - по ставке 0%.

Независимо от ставки налог на доходы, полученные российскими организациями в виде дивидендов, исчисляется с учетом особенностей, предусмотренных ст. 275 НК РФ.

К налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств, применяются следующие налоговые ставки:

- 15% - по доходу в виде процентов по государственным ценным бумагам государств - участников Союзного государства, государственным ценным бумагам субъектов РФ и муниципальным ценным бумагам <1>, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 1 января 2007 г., и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после этой даты;

- 9% - по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 г., а также в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до этой даты, и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до указанной выше даты;

- 0% - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г. включительно, а также в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 г., эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего Союза ССР и внутреннего и внешнего валютного долга России.

--------------------------------

<1> За исключением ценных бумаг, указанных в пп. 2 и 3 п. 4 ст. 284 НК РФ, и процентного дохода, полученного российскими организациями по государственным и муниципальным ценным бумагам, размещаемым за пределами Российской Федерации, за исключением процентного дохода, полученного первичными владельцами российских государственных ценных бумаг, полученных ими в обмен на государственные краткосрочные бескупонные облигации в порядке, установленном Правительством РФ.

Пункт 1.1 ст. 284 НК РФ разрешает организациям, осуществляющим образовательную и (или) медицинскую деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации, в период до 1 января 2020 г. применять нулевую ставку по налогу на прибыль.

Особенности ее применения установлены новой ст. 284.1 Кодекса.

В течение всего налогового периода льготная ставка применяется ко всей налоговой базе, за исключением доходов в виде дивидендов и доходов по операциям с отдельными видами долговых обязательств, для которых п. п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ установлены специальные ставки.

В целях применения нулевой ставки образовательной и медицинской признается деятельность <1>, включенная в перечень видов образовательной и медицинской деятельности, устанавливаемый Правительством РФ.

--------------------------------

<1> Деятельность, связанная с санаторно-курортным лечением, не относится к медицинской, о чем прямо сказано в п. 1 ст. 284.1 НК РФ.

НКО, осуществляющая образовательную и (или) медицинскую деятельность, вправе применять налоговую ставку 0%, если она удовлетворяет следующим условиям:

- имеет лицензию (лицензии) на осуществление образовательной и (или) медицинской деятельности, выданную (выданные) в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- доходы НКО за налоговый период от осуществления образовательной и (или) медицинской деятельности, а также от выполнения НИОКР, учитываемые при определении базы по налогу на прибыль, составляют не менее 90% всех ее доходов, учитываемых в целях исчисления налога на прибыль, либо если НКО за налоговый период вообще не имеет доходов, учитываемых при определении базы по налогу на прибыль;

- в штате НКО, осуществляющей медицинскую деятельность, численность медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, в общей численности работников непрерывно в течение налогового периода составляет не менее 50%;

- в штате непрерывно в течение налогового периода числятся не менее 15 работников;

- НКО не совершает в налоговом периоде операции с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок.

По окончании каждого налогового периода в сроки, установленные для представления налоговой декларации, льготники представляют в налоговый орган по месту своего нахождения следующие сведения:

- о доле доходов организации от осуществления образовательной и (или) медицинской деятельности, учитываемых при определении базы по налогу на прибыль, в общей сумме доходов организации, учитываемых при налогообложении прибыли;

- о численности работников в штате организации;

- о численности медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, в штате организации (осуществляющей медицинскую деятельность).

При несоблюдении организациями, перешедшими на применение нулевой ставки, хотя бы одного из указанных выше условий или нарушении сроков подачи сведений, с начала налогового периода, когда это произошло, применяется налоговая ставка в размере 20%. При этом сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет вместе с соответствующими пенями.

Организации, применявшие налоговую ставку 0% и перешедшие на применение ставки 20%, в т.ч. в связи с несоблюдением обязательных условий, не вправе повторно перейти на применение нулевой ставки в течение пяти лет, начиная с налогового периода, когда они перешли на применение ставки 20%.

Положения п. 1.1 ст. 284 и ст. 284.1 НК РФ действуют с 1 января 2011 г. до 1 января 2020 г. Для применения рассматриваемой льготы НКО должна не позднее чем за месяц до начала налогового периода, начиная с которого устанавливается льгота, подать в налоговый орган по месту своего нахождения заявление, а также копию лицензии (лицензий) на осуществление образовательной и (или) медицинской деятельности.

Поскольку самый ранний срок, когда можно подать заявление, - 2011 г., льгота, на наш взгляд, реально начнет действовать только с 2012 г.