7.1. Льготы

В силу положений ст. 381 НК РФ от обложения налогом освобождается любое имущество следующих категорий налогоплательщиков (вне зависимости от его использования):

- специализированных протезно-ортопедических предприятий;

- коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций;

- государственных научных центров.

У других категорий налогоплательщиков имущество освобождается от налогообложения только в зависимости от его вида либо его использования. Так, от налогообложения, в частности, освобождаются:

- религиозные организации - в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности;

- общероссийские общественные организации инвалидов (в т.ч. созданные как союзы), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, - в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности;

- организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов вышеуказанных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%, - в отношении имущества, используемого ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по Перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 18.02.2004 N 90), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг);

- учреждения, единственными собственниками имущества которых являются вышеуказанные общероссийские общественные организации инвалидов, - в отношении имущества, используемого ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;

- организации - в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения в установленном законодательством Российской Федерации порядке.

При установлении налога законами субъектов РФ ими могут предусматриваться дополнительные налоговые льготы и основания для их использования (п. 2 ст. 372 НК РФ).

7.2. Налоговая база и порядок ее определения

Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, рассчитанная исходя из его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

В общем случае для расчета налога следует взять дебетовые остатки по счету 01 "Основные средства" и вычесть из них кредитовый остаток по счету 02 "Амортизация основных средств".

В ситуации, когда для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, их стоимость для целей налогообложения определяется как разница между первоначальной стоимостью и величиной накопленного износа. Так, основные средства НКО включаются в налогооблагаемую базу по первоначальной стоимости (сальдо счета 01) за минусом суммы износа, начисленного на забалансовом счете 010 "Износ основных средств".

Согласно п. 17 ПБУ 6/01 по объектам основных средств НКО на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом применительно к порядку, приведенному в п. 19 этого документа.

По объектам, введенным в эксплуатацию до 1 января 2002 г., износ начисляется исходя из Единых норм амортизационных отчислений, утвержденных Постановлением Совета Министров СССР от 22.10.1990 N 1072.

По объектам, введенным в эксплуатацию после 1 января 2002 г., на наш взгляд, целесообразно пользоваться Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы", поскольку указанная Классификация может использоваться для целей бухгалтерского учета.

В соответствии со ст. 376 НК РФ налоговая база определяется отдельно в отношении имущества:

- подлежащего налогообложению по месту нахождения организации;

- каждого обособленного подразделения организации, выделенного на отдельный баланс;

- имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Если объект недвижимого имущества, подлежащий налогообложению, имеет фактическое место нахождения на территориях разных субъектов РФ, в отношении его налоговая база определяется отдельно и принимается при исчислении налога в соответствующем субъекте РФ в части, пропорциональной доле балансовой стоимости объекта недвижимого имущества на территории соответствующего субъекта.

Налоговым периодом по налогу на имущество согласно ст. 379 НК РФ признается календарный год, а отчетными периодами - I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Принцип расчета суммы налога на имущество заключается в следующем: среднегодовая стоимость имущества умножается на налоговую ставку, максимальный размер которой составляет 2,2%.

В течение года (по окончании каждого квартала) организации уплачивают авансовые платежи по налогу на имущество. Сумма аванса, уплачиваемого за отчетный период, рассчитывается по следующей формуле:

Средняя стоимость имущества за отчетный период x Ставка налога : 4.

Средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.

Пример. Место государственной регистрации некоммерческого партнерства "Анхиноя" - г. Москва. Законом г. Москвы от 05.11.2003 N 64 "О налоге на имущество организаций" введен налог на имущество, который рассчитывается и уплачивается в бюджет города по итогам отчетных периодов.

Авансовые платежи по налогу по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего периода. Отчетными периодами признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Налоговая ставка установлена в размере 2,2%.

Стоимость основных средств, числящихся на балансе некоммерческой организации, в 2011 г. составила:

- на 1 января - 172 000 руб.;

- на 1 февраля - 160 000 руб.;

- на 1 марта - 148 000 руб.;

- на 1 апреля - 520 000 руб.

Средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за I квартал 2011 г. определяется следующим образом:

(172 000 руб. + 160 000 руб. + 148 000 руб. + 520 000 руб.) : 4 = 250 000 руб.

Сумма авансового платежа по налогу на имущество некоммерческого партнерства "Анхиноя" за I квартал 2011 г. составит 1375 руб. (250 000 руб. : 4 x 2,2%).

Законодательный (представительный) орган субъекта РФ при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по нему в течение налогового периода (п. 6 ст. 382 НК РФ). Кроме того, не платят авансовые платежи в регионах, где законодательный (представительный) орган субъекта РФ не установил отчетные периоды в соответствии с п. 3 ст. 379 Кодекса.

При определении величины авансового платежа по итогам каждого квартала авансовые платежи, исчисленные за предыдущий отчетный период, не учитываются. Только по итогам налогового периода (календарного года) сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между суммой налога, исчисленной по итогам налогового периода, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

Другими словами, нужно сложить остаточную стоимость имущества на 1-е число каждого месяца отчетного года и на последнее число года, затем разделить полученную сумму на количество месяцев в году, увеличенное на единицу, т.е. на 13 месяцев.

Пример. Фонд "Олимп" состоит на учете в налоговых органах г. Москвы. Остаточная стоимость основных средств, числящихся на его балансе и признаваемых объектом налогообложения, в 2011 г. составила:

- на 1 января - 172 000 руб.;

- на 1 февраля - 160 000 руб.;

- на 1 марта - 148 000 руб.;

- на 1 апреля - 520 000 руб.;

- на 1 мая - 572 000 руб.;

- на 1 июня - 460 000 руб.;

- на 1 июля - 448 000 руб.;

- на 1 августа - 372 000 руб.;

- на 1 сентября - 360 000 руб.;

- на 1 октября - 348 000 руб.;

- на 1 ноября - 302 000 руб.;

- на 1 декабря - 292 000 руб.;

- на 31 декабря 2011 г. - 248 000 руб.

Средняя стоимость имущества за I квартал 2011 г. равна 250 000 руб. ((172 000 руб. + 160 000 руб. + 148 000 руб. + 520 000 руб.) : 4). Сумма авансового платежа по налогу на имущество за этот период составила 1375 руб. (250 000 руб. : 4 x 2,2%).

Средняя стоимость имущества за первое полугодие 2011 г. равна 354 286 руб. ((172 000 руб. + 160 000 руб. + 148 000 руб. + 520 000 руб. + 572 000 руб. + 460 000 руб. + 448 000 руб.) : 7). Сумма авансового платежа - 1949 руб. (354 286 руб. : 4 x 2,2%).

Средняя стоимость имущества за девять месяцев 2011 г. равна 356 000 руб. ((172 000 руб. + 160 000 руб. + 148 000 руб. + 520 000 руб. + 572 000 руб. + 460 000 руб. + 448 000 руб. + 372 000 руб. + 360 000 руб. + 348 000 руб.) : 10). Сумма авансового платежа - 1958 руб. (356 000 руб. : 4 x 2,2%).

И наконец, среднегодовая стоимость имущества за 2011 г. составит 338 615 руб. ((172 000 руб. + 160 000 руб. + 148 000 руб. + 520 000 руб. + 572 000 руб. + 460 000 руб. + 448 000 руб. + 372 000 руб. + 360 000 руб. + 348 000 руб. + 302 000 руб. + 292 000 руб. + 248 000 руб.) : 13).

Сумма налога на имущество, исчисленная по итогам года, равна 7450 руб. (338 615 руб. x 2,2%).

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода фондом "Олимп", составит 2168 руб. (7450 - 1375 - 1949 - 1958).

При расчете среднегодовой (средней) стоимости имущества для организаций (или их обособленных подразделений), созданных или ликвидированных в течение налогового (отчетного) периода, учитывается общее количество месяцев в календарном году, а также в соответствующем отчетном периоде.

Фактическое количество месяцев, которое пришлось на период деятельности организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, никакой роли не играет.

Аналогичный порядок определения среднегодовой (средней) стоимости применяется при снятии или постановке на баланс организации в течение налогового (отчетного) периода имущества, по которому налоговая база в соответствии с п. 1 ст. 376 НК РФ определяется отдельно (Письмо Минфина России от 16.09.2004 N 03-06-01-04/32).

Сроки уплаты авансовых платежей и налога по итогам года определяют законодательные (представительные) органы субъектов РФ (п. 1 ст. 383 НК РФ).

Кроме того, региональные власти имеют право установить любую налоговую ставку в пределах от нулевой до 2,2% (п. 2 ст. 372 НК РФ), а также дифференцированные (различные) налоговые ставки в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения (п. 2 ст. 380 НК РФ). Например, по зданиям может применяться одна налоговая ставка, а по автомобилям - другая; в таком случае среднегодовую стоимость следует рассчитывать по каждому виду имущества.

Пример. Ассоциация "Плутон" зарегистрирована в субъекте РФ, где региональным законом для различных видов имущества предусмотрены дифференцированные налоговые ставки. По автомобилям налоговая ставка составляет 2,2%, а по всем остальным основным средствам - 2,0%.

Налог на имущество рассчитывается и уплачивается в бюджет региона по итогам отчетных периодов. Авансовые платежи по налогу по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода. Отчетными периодами признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Остаточная стоимость основных средств, числящихся на балансе ассоциации и признаваемых объектом налогообложения, в 2011 г. составила:

- на 1 января - 172 000 руб. (в т.ч. по автомобилям - 72 000 руб.);

- на 1 февраля - 160 000 руб. (в т.ч. по автомобилям - 62 000 руб.);

- на 1 марта - 148 000 руб. (в т.ч. по автомобилям - 42 000 руб.);

- на 1 апреля - 520 000 руб. (в т.ч. по автомобилям - 172 000 руб.).

Средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за I квартал 2011 г. определяется следующим образом.

Сначала рассчитывается средняя стоимость автомобилей: (72 000 руб. + 62 000 руб. + 42 000 руб. + 172 000 руб.) : 4 = 87 000 руб.

Затем - средняя стоимость остального имущества:

(172 000 руб. + 160 000 руб. + 148 000 руб. + 520 000 руб. - 72 000 руб. - 62 000 руб. - 42 000 руб. - 172 000 руб.) : 4 = 163 000 руб.

Сумма авансового платежа по налогу на имущество для ассоциации "Плутон" за I квартал 2011 г. составит 1294 руб. ((87 000 руб. x 2,2% + 163 000 руб. x 2,0%) : 4).

НКО, в состав которой входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по месту нахождения каждого из них в отношении имущества, признаваемого объектом налогообложения, находящегося на их отдельном балансе, в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта РФ, где расположены эти обособленные подразделения, и налоговой базы (одной четвертой средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период в отношении каждого из них (ст. 384 НК РФ).

Организация, учитывающая на балансе объекты недвижимого имущества, находящиеся вне места нахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по нему) в бюджет по месту нахождения каждого из указанных объектов недвижимого имущества в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта РФ, где расположены эти объекты недвижимого имущества, и налоговой базы (одной четвертой средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период, в отношении каждого из них (ст. 385 НК РФ).