4.1. Ставки налога и налоговый период

Ставки НДС определены ст. 164 НК РФ (0%, 10% и 18%). Нулевая ставка некоммерческими организациями, как правило, не используется, поскольку применяется в отношении операций, нехарактерных для их деятельности. Налогообложение по ставке 10% производится при реализации:

- отдельных продовольственных и некоторых товаров для детей (каких именно - указано в п. 2 ст. 164 НК РФ);

- лекарственных средств, включая лекарственные субстанции, в т.ч. внутриаптечного изготовления;

- периодических печатных изданий (за исключением рекламного или эротического характера) <1>;

- книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой (за исключением рекламного и эротического характера);

- лекарственных средств, включая предназначенные для проведения клинических исследований лекарственные субстанции, в т.ч. внутриаптечного изготовления;

- изделий медицинского назначения.

--------------------------------

<1> В целях исчисления НДС под периодическим печатным изданием понимается газета, журнал, альманах, бюллетень, иное издание, имеющее постоянное название, текущий номер и выходящее в свет не реже одного раза в год. К периодическим печатным изданиям рекламного характера относятся периодические печатные издания, в которых реклама превышает 40% объема одного номера периодического печатного издания.

При получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных ст. 162 НК РФ, а также оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передаче имущественных прав, указанных в п. п. 2 - 4 ст. 155 НК РФ, удержании налога налоговыми агентами в соответствии с п. п. 1 - 3 ст. 161 НК РФ, реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом согласно п. 3 ст. 154 НК РФ, реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки на основании п. 4 ст. 154 НК РФ, реализации автомобилей в силу п. 5.1 ст. 154 НК РФ, передаче имущественных прав в соответствии с п. п. 2 - 4 ст. 155 НК РФ, а также в иных случаях, когда сумма НДС должна определяться расчетным методом, налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки (10 или 18%) к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.

Во всех остальных случаях <1> налогообложение производится по ставке 18%.

--------------------------------

<1> При ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, применяются налоговые ставки 10 и 18%.

Налоговым периодом по НДС является квартал.

4.2. Момент определения налоговой базы

В общем случае моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на него, такая передача в целях исчисления НДС приравнивается к его отгрузке.

При реализации налогоплательщиком товаров, переданных им на хранение по договору складского хранения с выдачей складского свидетельства, момент определения налоговой базы по указанным товарам определяется как день реализации складского свидетельства.

При передаче имущественных прав момент определения налоговой базы устанавливается как день уступки денежного требования или день прекращения соответствующего обязательства (п. 2 ст. 155 НК РФ), день уступки (последующей уступки) требования или день исполнения обязательства должником (п. п. 3 и 4 ст. 155), день передачи имущественных прав (п. 5 ст. 155).

Моментом определения налоговой базы при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления является последнее число каждого налогового периода (квартала).

Момент определения налоговой базы при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, признаваемой объектом обложения НДС, определяется как день совершения указанной передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг).

В случае, когда моментом определения налоговой базы является день оплаты (частичной оплаты) предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) или день передачи имущественных прав, на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или день передачи имущественных прав в счет поступившей ранее оплаты (частичной оплаты) также возникает момент определения налоговой базы.

Иными словами, продавец должен уплатить НДС в бюджет с полученных сумм предоплаты (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ), выписать счет-фактуру на аванс в двух экземплярах, один из которых передается покупателю, а при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) - еще раз начислить в бюджет НДС со всей суммы отгрузки (п. 1 ст. 154, п. 14 ст. 167 НК РФ) и принять к вычету ранее уплаченный НДС с суммы предоплаты (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).