7.3. Налоговая декларация

В силу ст. 386 НК РФ в общем случае налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять расчеты по авансовым платежам по налогу и декларацию по налогу в налоговые органы:

- по своему месту нахождения;

- по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс;

- по месту нахождения каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога).

Расчеты по авансовым платежам по налогу представляются не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода, а налоговые декларации по итогам года - не позднее 30 марта года, следующего за истекшим.

7.4. Как учесть налог

В общем случае сумму налога НКО уплачивает за счет целевых поступлений. В смете сумму налога можно включать отдельной строкой, а можно - по статье "Прочие расходы".

Если имущество используется исключительно для осуществления предпринимательской деятельности, сумму налога на имущество (авансовых платежей по нему) НКО следует учитывать в составе прочих расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

В ситуации, когда НКО использует имущество как в уставной некоммерческой деятельности, так и в предпринимательской, представители налоговых органов придерживаются мнения, что налог следует уплачивать за счет целевых средств, поскольку распределение его суммы между некоммерческой и коммерческой деятельностью налоговым законодательством не предусмотрено.

По нашему мнению, в такой ситуации сумму налога можно учесть в составе общехозяйственных расходов и как в бухгалтерском учете, так и в целях исчисления налога на прибыль распределить ее пропорционально доле дохода от предпринимательской деятельности в суммарном объеме всех доходов НКО, включая целевые поступления <1>. С транспортным, а также земельным налогом можно поступить аналогичным образом.

--------------------------------

<1> Подробно о распределении общехозяйственных расходов сказано в главе "Предпринимательская деятельность".

Глава 8. Транспортный налог

Транспортный налог является региональным и вводится в действие законами субъектов РФ, определяющими его ставку в пределах, установленных ст. 361 НК РФ, а также порядок и сроки его уплаты. При установлении налога местные законодатели могут предусмотреть налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

Плательщиками налога признаются лица, на которых согласно законодательству Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения, в т.ч. НКО.

Не признаются налогоплательщиками лица, являющиеся организаторами XXII Олимпийских XI и Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи в соответствии со ст. 3 Закона N 310-ФЗ, а также маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета в соответствии со ст. 3.1 этого Закона, в отношении транспортных средств, принадлежащих им на праве собственности и используемых исключительно в связи с организацией и (или) проведением этих Игр и развитием г. Сочи как горноклиматического курорта.

Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые) суда и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно п. 2 ст. 358 НК РФ, в частности, не являются объектом налогообложения:

- весельные, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 л. с.;

- легковые автомобили, специально оборудованные для использования инвалидами, а также легковые автомобили с мощностью двигателя до 100 л. с. (до 73,55 кВт), полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке;

- транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортных средств, их категории в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну или единицу транспортного средства в размерах, установленных ст. 361 НК РФ.

Ставки налога могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов РФ, но не более чем в 10 раз.

Кроме того, допускается установление дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом количества лет, прошедших с года их выпуска, и (или) их экологического класса. Количество лет, прошедших с года выпуска транспортного средства, определяется по состоянию на 1 января текущего года в календарных годах с года, следующего за годом выпуска.

Налоговым периодом признается календарный год, отчетными периодами для организаций - I квартал, II квартал, III квартал.

При установлении налога законодательные (представительные) органы субъектов РФ вправе не устанавливать отчетные периоды.

Налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога и авансового платежа самостоятельно. В общем случае она исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы (например, мощности двигателя в лошадиных силах) и налоговой ставки.

Сумма авансовых платежей по налогу по истечении каждого отчетного периода исчисляется в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

Законодательный (представительный) орган субъекта РФ при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по нему в течение налогового периода. Например, московские власти установили, что в течение налогового периода уплата авансовых платежей по транспортному налогу налогоплательщиками, являющимися организациями, не производится (п. 1 ст. 3 Закона г. Москвы от 09.07.2008 N 33).

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками-организациями, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей по нему, подлежащих уплате в течение налогового периода.

В случае регистрации транспортного средства и (или) снятия его с регистрации (снятия с учета, исключения из государственного судового реестра и т.п.) в течение налогового (отчетного) периода исчисление суммы налога (суммы авансового платежа) производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. Месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия его с регистрации принимается за полный.

Пример. Общественная организация "Лаодика" приобрела в собственность легковой автомобиль с мощностью двигателя 70 л. с. Транспортное средство было зарегистрировано 17 мая 2011 г.

Региональная ставка налога по такому виду транспортных средств равна базовой и составляет 5 руб. в год за каждую лошадиную силу мощности двигателя.

Сумма налога за 2011 г. рассчитывается следующим образом:

5 руб. x 70 л. с. x 8 : 12 мес. = 233 руб.

В случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается как один полный месяц.

Уплата налога и авансовых платежей производится налогоплательщиками в бюджет по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, установленные законами субъектов РФ. Например, московские налогоплательщики, являющиеся организациями, уплачивают транспортный налог не позднее 5 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 3 Закона г. Москвы N 33).

Налоговые декларации представляются не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Промежуточная отчетность (расчеты по авансовым платежам) с 1 января 2011 г. отменена.

В сметах целевых программ НКО сумму транспортного налога можно включать отдельной строкой, а можно - по статье "Расходы на содержание служебного транспорта".