Глава 5. Страховые взносы во внебюджетные фонды

С 1 января 2010 г. единый социальный налог заменен уплатой страховых взносов в Пенсионный фонд РФ (ПФР), Фонд социального страхования РФ (ФСС РФ), Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования (ФФОМС и ТФОМС), что предусмотрено Федеральными законами от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" и от 24.07.2009 N 213-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации..." (далее - Закон N 212-ФЗ, Закон N 213-ФЗ соответственно).

Эти нормативные акты поменяли систему начисления, уплаты, администрирования страховых взносов. Закон N 212-ФЗ регулирует уплату страховых взносов <1>, а Закон N 213-ФЗ внес изменения в законодательные акты. Основные нововведения действуют с 1 января 2010 г.

--------------------------------

<1> Порядок расчета страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний установлен Законом N 125-ФЗ.

Плательщиками страховых взносов являются страхователи, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. К их числу относятся и некоммерческие организации.

База для начисления страховых взносов определяется отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом.

Обратите внимание! В отличие от ЕСН, при расчете которого применялась регрессивная шкала налогообложения в зависимости от размера выплат, взносы взимаются по единой ставке. Правда, установлена предельная базовая величина выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, при превышении которой взносы не взимаются вообще (п. п. 4 и 5 ст. 8 Закона N 212-ФЗ). На 2010 г. она составляла 415 тыс. руб. (исчисляется нарастающим итогом с начала расчетного периода). С 2011 г. предельная базовая величина ежегодно индексируется решениями Правительства РФ в соответствии с ростом средней заработной платы. Так, с 1 января 2011 г. предельный размер для начисления взносов увеличен до 463 тыс. руб.

Объект и база обложения страховыми взносами в целом совпадают с объектом и базой по ЕСН, но несколько изменены.

В Законе N 212-ФЗ не установлена зависимость начисления взносов от их учета при исчислении налога на прибыль, поэтому все выплаты в пользу физических лиц облагаются страховыми взносами (за исключением указанных особо в Законе N 212-ФЗ).

Не являются объектом обложения выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права). В общем случае не облагаются взносами и выплаты по договорам аренды имущества (имущественных прав).

Не признаются объектом обложения выплаты в пользу иностранцев и лиц без гражданства по трудовым и гражданско-правовым договорам, если работа осуществляется за рубежом.

Объектом обложения признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства (п. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ). Это означает, что некоммерческая организация как работодатель, безусловно, является плательщиком страховых взносов в отношении всех выплат, производимых в пользу своих работников (штатных и привлекаемых по договорам) за выполнение каких-либо работ (услуг), и не является плательщиком взносов в отношении выплачиваемых сумм, которые не предполагают со стороны их получателей выполнение каких-либо работ или услуг для некоммерческой организации. Например, не являются объектом обложения при исчислении страховых взносов суммы благотворительной или безвозмездной помощи лицам, не выполняющим работы для НКО.

В общем случае база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений (предусмотренных п. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ), начисленных за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 этого Закона.