Глава 7. Налог на имущество

Налог на имущество организаций вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов РФ и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта.

Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов РФ определяют налоговую ставку в пределах, закрепленных гл. 30 НК РФ, а также порядок и сроки уплаты налога.

Плательщиками налога являются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ, в т.ч. НКО (ст. 373 НК РФ).

Объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в т.ч. переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 НК РФ.

Не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся организаторами XXII Олимпийских и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи в соответствии со ст. 3 Федерального закона от 01.12.2007 N 310-ФЗ, а также лица, являющиеся маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета в соответствии со ст. 3.1 этого Закона, но только в отношении имущества, используемого ими исключительно в связи с организацией и (или) проведением этих Игр и развитием г. Сочи как горноклиматического курорта.

Налог на имущество не платят организации, применяющие УСН (п. 2 ст. 346.11 НК РФ) и перешедшие на уплату ЕСХН (п. 3 ст. 346.1 НК РФ).

Нормы гл. 30 НК РФ не распространяются на организации, применяющие специальный налоговый режим при выполнении соглашений, заключенных в соответствии с Федеральным законом от 30.12.1995 N 225-ФЗ "О соглашениях о разделе продукции", в отношении имущества, используемого исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной соглашениями (п. 7 ст. 346.35 НК РФ), и плательщиков ЕНВД, но только в части стоимости имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

Сумму налога со стоимости имущества некоммерческих организаций - плательщиков ЕНВД, используемого как в предпринимательской деятельности на общем режиме налогообложения, так и для ведения деятельности, облагаемой единым налогом, можно рассчитать по данным его среднегодовой стоимости, исходя из определенной пропорции. Указанное имущество подлежит обложению налогом в части, пропорциональной сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг), полученной в процессе предпринимательской деятельности на общем режиме налогообложения, в общей сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг) организации.

При прекращении деятельности, по которой уплачивается ЕНВД, до окончания соответствующего квартала налогоплательщики включают в расчет среднегодовой стоимости имущества за отчетный период стоимость имущества, использованного в указанной деятельности, в части, пропорциональной количеству полных месяцев после прекращения ее осуществления в общем количестве месяцев квартала.

Такой порядок в отношении плательщиков ЕНВД был предусмотрен п. 10.2 Инструкции ГНС России от 08.06.1995 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий". Несмотря на то что указанная Инструкция была издана на основании Закона РФ от 13.12.1991 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" и, соответственно, не имеет отношения к гл. 30 НК РФ, Минфин России (Письмо от 16.08.2004 N 03-06-05-04/05) считает, что этим алгоритмом можно пользоваться в полной мере и сейчас, поскольку в описанной ситуации с введением гл. 30 НК РФ для плательщиков ЕНВД ничего не изменилось.

Пример. АНО "Парнас" осуществляет два вида предпринимательской деятельности, один из которых подпадает под действие ЕНВД, а другой осуществляется в рамках общего режима налогообложения.

На балансе организации имеется имущество (объект основных средств), которое используется в предпринимательской деятельности, облагаемой как ЕНВД, так и по традиционной системе, со среднегодовой стоимостью 100 000 руб.

Общий объем выручки (без учета НДС) за налоговый период (календарный год) составил 2 000 000 руб., в т.ч. от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, - 1 600 000 руб.

На основании первичных документов бухгалтерией составляется расчет среднегодовой стоимости имущества за налоговый период, исходя из части, пропорциональной сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг), полученной в процессе предпринимательской деятельности на общем режиме налогообложения, в общей сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг) организации, который оформляется в виде бухгалтерской справки.

Бухгалтерская справка:

удельный вес от реализации товаров (работ, услуг), полученной в процессе предпринимательской деятельности на общем режиме налогообложения, в общей сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг) некоммерческой организации составил 20% ((2 000 000 руб. - 1 600 000 руб.) : 2 000 000 руб. x 100%).

Годовая сумма налога на имущество АНО "Парнас" при максимальной ставке 2,2% составит 440 руб. ((100 000 руб. x 2,2%) x 20%).

Если же НКО - плательщик ЕНВД использует имущество как в уставной некоммерческой деятельности (общий режим налогообложения), так и для ведения деятельности, облагаемой единым налогом, по нашему мнению, она вправе рассчитывать указанную пропорцию исходя из суммы целевых средств и выручки от реализации товаров (работ, услуг), полученной в процессе предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД.

Пример. ГСК "Антей" осуществляет как уставную некоммерческую, так и предпринимательскую деятельность, подпадающую под действие ЕНВД.

На балансе организации имеется имущество (объект основных средств), которое используется как в предпринимательской деятельности, облагаемой налогом на вмененный доход, так и в уставной, среднегодовая стоимость которого составляет 100 000 руб.

Общий объем поступивших целевых средств и выручки за налоговый период (календарный год) составил 2 000 000 руб., в т.ч. от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, - 1 000 000 руб.

На основании первичных документов бухгалтерия составляет расчет среднегодовой стоимости имущества за налоговый период, исходя из части, пропорциональной сумме целевых средств в общей сумме поступлений организации, который оформляется в виде бухгалтерской справки.

Бухгалтерская справка:

удельный вес целевых средств в общей сумме поступлений некоммерческой организации составил 50% ((2 000 000 руб. - 1 000 000 руб.) : 2 000 000 руб. x 100%).

Годовая сумма налога на имущество ГСК "Антей" при максимальной ставке 2,2% составит 1110 руб. ((100 000 руб. x 2,2%) x 50%).