2. Синтетичний і аналітичний облік доходів, витрат і фінансових результатів

Облік доходів і витрат в ТОВ «Устя» ведеться відповідно до ПС(БО) 15 «Дохід», ПС(БО) 16 «Витрати» та П(с)БО 30 «Біологічні активи»

Дохід відображається в бухгалтерському обліку в сумі справедливої вартості активів, що отримані або підлягають отриманню.

Розглянемо рахунок 70 «Доходи від реалізації» даний рахунок в господарстві використовується для узагальнення інформації про доходи від реалізації готової продукції, товарів, робіт і послуг, а також про суму знижок, наданих покупцям та про інші вирахування з доходу.

В ТОВ «Устя» відкрито такі субрахунки до рахунку 70 «Доходи від реалізації»:

• 701 «Дохід від реалізації готової продукції»;

• 702 «Дохід від реалізації товарів»;

• 703 «Дохід від реалізації робіт і послуг»;

За кредитом субрахунків 701-703 відображається збільшення (одержання) доходу, за дебетом – належна сума непрямих податків та списання у порядку закриття на рахунок 79 «Фінансові результати».

Аналітичний облік доходів від реалізації ведуть за видами (групами) продукції, товарів, робіт, послуг і напрямками реалізації.

Для бухгалтерського обліку собівартості реалізованої готової продукції, товарів, робіт та послуг призначено рахунок 90 «Собівартість реалізації».

За дебетом цього рахунка відображається виробнича собівартість реалізованої готової продукції, робіт, послуг; фактична собівартість реалізованих товарів (без торгових націнок), за кредитом — списання в порядку закриття дебетових оборотів на рахунок 79 «Фінансові результати».

Рахунок 90 «Собівартість реалізації» має такі субрахунки:

901 «Собівартість реалізованої готової продукції»;

902 «Собівартість реалізованих товарів»;

903 «Собівартість реалізованих робіт і послуг».

При організації аналітичного обліку по рахунку 90 «Собівартість реалізації» господарство дотримується того принципу, який закладений при організації аналітичного обліку по рахунку 70 «Доходи від реалізації» тобто аналітичні рахунки як за напрямами реалізації, так і за видами реалізованої продукції, товарів, робіт, послуг повинні бути тотожними.

Реалізація продукції ТОВ «Устя» наведена за 230109 р. та відображається в обліку наступним чином:

- на суму відвантаженої продукції:

Дебет 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками»	16754 тис. грн.
кредит 70 «Доходи від реалізації»

- на суму нарахованого податкового зобов'язання з ПДВ:

Дебет 70 «Доходи від реалізації»	2792 тис. грн.
кредит 64 «Розрахунки за податками і платежами»

- списано собівартість реалізованої продукції:

Дебет 90 «Собівартість реалізації»	10861 тис. грн.
кредит 27 «Продукція сільськогосподарського виробництва»

- віднесено на фінансовий результат виручку від реалізації:

Дебет 70 «Доходи від реалізації»	4027 тис. грн.
кредит 79 «Фінансові результати»

- списано на фінансовий результат собівартість реалізованої продукції:

Дебет 79 «Фінансові результати»	10861 тис. грн.
кредит 90 «Собівартість реалізації»

- визначення фінансового результату від реалізації:

Дебет 79 «Фінансові результати»	4027 тис. грн.
кредит 44 «Нерозподілені прибутки(непокриті збитки)»

Для обліку витрат на збут передбачено ведення рахунка 93 «Витрати на збут», на якому підприємство відображає витрати, пов'язані з реалізацією продукції.

Списання витрат на збут на підставі бухгалтерської довідки відображають наступним чином:

Дебет 79 «Фінансові результати».	5 000 грн.
кредит 93 «Витрати на збут»

Адміністративні витрати, пов’язані з управлінням і обслуговуванням підприємства загалом, обліковуються на активному рахунку 92 «Адміністративні витрати».

Аналітичний облік адміністративних витрат ведеться за статтями витрат: витрати на оплату праці, відрахування на соціальні заходи; відрядження; інші адміністративні витрати. Синтетичний облік по рахунку 92 «Адміністративні витрати» в ТОВ «Устя» ведуть в журналі-ордері 10.3 с.-г.

Для узагальнення інформації про інші доходи та інші витрати від операційної діяльності підприємства крім доходу (виручки) і витрат (собівартості) від реалізації продукції, товарів, робіт і послуг призначено рахунки 71 «Інший операційний дохід» і 94 «Інші витрати операційної діяльності».

Для відображення в бухгалтерському обліку доходів в межах рахунка 71 «Інший операційний дохід» відкривають окремі субрахунки, на яких за кредитом показується збільшення доходу, а за дебетом — суми непрямих податків та списання в порядку закриття на рахунок 79 «Фінансові результати».

Для відображення інших витрат операційної діяльності застосовується рахунок 94 «Інші витрати операційної діяльності», в межах якого відкрито дев'ять окремих субрахунків. За дебетом рахунка 94 відображується сума визнаних витрат, за кредитом — списання на рахунок 79 «Фінансові результати».

При реалізації виробничих запасів на підприємстві складаються бухгалтерські проводки:

• на суму доходу від реалізації виробничих запасів:

  Дебет 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями»	120 тис. грн.
  кредит 712 «Дохід від реалізації інших оборотних активів»

• на суму нарахованого ПДВ, включеного до вартості реалізації запасів:

  Дебет 712 «Доходи від реалізації оборотних активів»	20 тис. грн.
  кредит 641 «Розрахунки за податками»

• на собівартість реалізованих виробничих запасів, віднесену на операційні витрати:

  Дебет 943 «Собівартість реалізованих виробничих запасів»	70 тис. грн.
  кредит 20 «Виробничі запаси»

• на віднесення доходу від реалізації виробничих запасів на фінансовий результат:

  Дебет 712 «Доходи від реалізації оборотних активів»	30 тис. грн.
  кредит 79 «Фінансові результати»

• на віднесення собівартості реалізованих виробничих запасів на фінансовий результат:

  Дебет 79 «Фінансові результати»	70 тис. грн.
  кредит 943 «Собівартість реалізованих виробничих запасів»

• на визначення фінансового результату від реалізації виробничих запасів:

Дебет 79 «Фінансові результати»	30 тис. грн.
кредит 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)»

На рахунку 95 «Фінансові витрати» ведеться облік витрат фінансової діяльності підприємства. Він має такі субрахунки:

951 «Відсотки за кредит»;

952 «Інші фінансові витрати».

За дебетом рахунка відображується сума визнаних витрат, за кредитом — списання на рахунок 79 «Фінансові результати»:

• погашено відсотки за користування банківськими кредитами:

  Дебет 95 «Фінансові витрати»	21 тис. грн.
  кредит 31 «Рахунки в банках»

• списано суми витрат фінансової діяльності:

Дебет 79 «Фінансові результати»	21 тис. грн
кредит 95 «Фінансові витрати»

Для обліку доходів і витрат, які виникають в процесі звичайної діяльності, але не пов'язані з операційною та фінансовою діяльністю підприємства призначені рахунки: 74 «Інші доходи» і 97 «Інші витрати».

Рахунок 74 «Інші доходи» належить до пасивних рахунків. За кредитом цього рахунка відображується збільшення (одержання) доходу, за дебетом - належна сума непрямих податків та інших зборів і списання в порядку закриття на рахунок 79 «Фінансові результати»:

• відображено податкове зобов'язання з ПДВ при реалізації основних засобів:

  Дебет 74 «Інші доходи»	101,5 тис. грн.
  кредит 64 «Розрахунки за податками й платежами»

• списано на фінансовий результат суму інших доходів звичайної діяльності:

Дебет 74 «Інші доходи»	609 тис. грн.
кредит 79 «Фінансові результати»

На рахунку 97 «Інші витрати» ведеться облік витрат, що виникають у процесі звичайної діяльності (крім фінансових витрат), але не пов'язані з виробництвом або реалізацією основної продукції (товарів) та послуг, а також витрати страхової діяльності.

В ТОВ «Устя» облік витрат здійснюється тільки за класом 9 «Витрати діяльності».

Для захисту врожаю від згубних природних умов і для гарантії економічної та продовольчої безпеки держави впроваджено обов’язкове страхування врожаю сільгоспкультур. Тому при виникненні надзвичайних подій в аграрних підприємствах втрати від цих подій частково компенсуються надзвичайними доходами.

Надзвичайні доходи – це визнані суми відшкодування: від страхових організацій, із держбюджету, особами, які вчинили аварії, благодійні внески фізичних та юридичних осіб на ліквідацію наслідків надзвичайних подій. Так, постановою Кабінету Міністрів України «Про затвердження порядку спрямування коштів Державного бюджету на компенсацію сільськогосподарським товаровиробникам за посіяне зерно» від 08.10.2003 р. № 1589 передбачена часткова компенсація збитків від впливу форс-мажорних обставин, що спричинили загибель озимих культур. Сума такого відшкодування є доходом підприємства і відображається за кредитом субрахунку 751 «Відшкодування збитків від надзвичайних подій».

Для обліку й узагальнення інформації про фінансові результати від звичайної діяльності та надзвичайних подій Планом рахунків передбачено рахунок 79 «Фінансові результати».

За кредитом рахунка 79 «Фінансові результати» відображаються суми в порядку закриття рахунків обліку доходів, за дебетом — суми в порядку закриття рахунків обліку витрат, також належна сума нарахованого податку на прибуток.

Сальдо рахунка при його закритті списується на рахунок 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)».

На даний час в ТОВ «Устя» використовуються такі субрахунки рахунку 79 «Фінансові результати»:

791 «Результат операційної діяльності»;

792 «Результат фінансових операцій»;

793 «Результат іншої звичайної діяльності».

На субрахунку 791 «Результат від операційної діяльності» визначається прибуток (збиток) від операційної діяльності підприємства. За кредитом субрахунку відображується в порядку закриття рахунків сума доходів від реалізації готової продукції, товарів, робіт, послуг та від іншої операційної діяльності (рахунки 70 «Доходи від реалізації», 71 «Інший операційний дохід»), за дебетом — сума в порядку закриття рахунків обліку собівартості реалізованої готової продукції, товарів, робіт і послуг, адміністративних витрат, витрат на збут, інших операційних витрат (90 «Собівартість реалізації», 92 «Адміністративні витрати», 93 «Витрати на збут», 94 «Інші витрати операційної діяльності»).

На субрахунку 792 «Результат фінансових операцій» визначається прибуток (збиток) від фінансових операцій підприємства. За кредитом субрахунку відображується списання суми в порядку закриття рахунків обліку доходів від участі в капіталі та інших фінансових доходів, за дебетом — списання фінансових витрат з рахунку 95 «Фінансові витрати».

На субрахунку 793 «Результат від іншої звичайної діяльності» визначається прибуток (збиток) від іншої звичайної діяльності підприємства. За кредитом рахунка відображується списання суми в порядку закриття рахунків обліку доходів від інвестиційної та іншої звичайної діяльності підприємства, за дебетом — списання витрат з рахунка 97 «Інші витрати».

При визначенні фінансового результату від основної діяльності в ТОВ «Устя» використовують такі бухгалтерські записи:

• визначення фінансового результату від реалізації робіт, послуг рослинництва:

  дебет рахунку 79 «Фінансові результати»	1631,4 тис. грн.
  кредит рахунку 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)»

• визначення фінансового результату від реалізації робіт, послуг тваринництва

дебет рахунку 79 «Фінансові результати»	594 тис. грн.
кредит рахунку 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)»

Узагальнену інформацію про доходи, витрати і фінансові результати підприємство записує в «Звіт про фінансові результати».

Форма і зміст «Звіту про фінансові результати» визначаються П(С)БО 3 «Звіт про фінансові результати».

«Звіт про фінансові результати» складається з трьох розділів:

І. Фінансові результати.

ІІ. Елементи операційних витрат.

ІІІ. Розрахунок показників прибутковості акцій.

Розділ І «Фінансові результати». Побудований згідно з класифікацією доходів і витрат за видами діяльності та функціями, що забезпечують послідовне зіставлення доходів і витрат для визначення чистого прибутку (збитку) звітного періоду. Дотримує всі вимоги МСБО – виділяються показники, які дають змогу визначити фінансовий результат від надзвичайної та звичайної діяльності з розподілом її на операційну, фінансову та інвестиційну.

Розділ II «Елементи операційних витрат». Назва свідчить про те, що в ньому надається інформація про витрати в розрізі економічних елементів (не затрат на виробництво (витрат обігу), а лише операційних витрат).

Розділ ІІІ «Розрахунок показників прибутковості акцій». Заповнюється тільки акціонерними товариствами, прості акції яких вільно продаються і купуються на фондових біржах, включаючи товариства, які знаходяться в процесі випуску таких акцій. Це новий розділ який відповідає вимогам МСБО. Оскільки ТОВ «Устя» не є акціонерним товариством, то даного розділу господарство не заповнює.

Доходи і витрати включаються до складу звіту про фінансові результати на підставі принципів нарахування та відповідності і відображаються в бухгалтерському обліку та фінансових звітах тих періодів, до яких вони відносяться. Крім, того, витрати визначаються у звіті про фінансові результати на основі прямого зв’язку між ними та отриманими доходами.