Відмінність аудиту, ревізії та судово-бухгалтерської експертизи

№

Ознака

Аудит

Ревізія

Судово-бухгалтерська експертиза

1

2

3

4

5

1

Мета

Висловлення незалежної думки аудитора відносно предмету аудиту про його достовірність в усіх суттєвих аспектах та відповідність вимогам законів України, положень (стандартів) бухгалтерського обліку або інших правил (внутрішніх положень суб'єктів господарювання) згідно із вимогами користувачів.

Згідно МСА: надання аудиторові можливості висловити думку про те, чи складені фінансові звіти (у всіх суттєвих аспектах) відповідно до застосованої концептуальної основи фінансової звітності

Системне вивчення діяльності підприємства, виявлення порушень і зловживань, розробка практичних пропозицій щодо їх усунення і запобігання в майбутньому

Документальне обґрунтування позовних вимог, поданих у правоохоронні органи до конкретних матеріально відповідальних та інших службових осіб

2

Завдання

Згідно теорії аудиту Оцінка системи обліку і внутрішнього контролю, оцінка аудиторського ризику; визначення достовірності та законності обліку і звітності, розробка рекомендацій з оптимізації системи обліку та внутрішнього контролю для зміцнення фінансового становища підприємства –

Згідно з МСА (кодекс етики професійних бухгалтерів, п.290.2): завдання з надання впевненості спрямовані на підвищення рівня довіри потенційних користувачів до результатів оцінки або вимірювання предмету завдання відповідно до критеріїв

Визначення доцільності та законності здійснюваних господарських операцій і відображення їх в обліку і звітності; оцінка організації бухгалтерського обліку з огляду забезпечення контролю за збереженням власності

Отримання доказів для формулювання висновків про наявність кримінальних дій

3

Об’єкт

Система обліку та внутрішнього контролю, інформаційні системи, як цілісної системи, так і його окремі елементи (що визначено договом на надання аудиторських послуг), відносно яких потрібно висловити незалежне судження про його достовірність у всіх суттєвих аспектах та відносно яких існують відповідні критерії оцінки

Стан обліку та звітності, збереження власності

Відповідність діяльності економічного суб’єкта чинному законодавству

4

Суб’єкт

Аудитори (аудиторські фірми), які мають сертифікат аудитора та внесені в Реєстр аудиторських фірм та аудиторів, які одноособово надають аудиторські послуги

Ревізори державної (відомчих) контрольно-ревізійних служб

Експерти-бухгалтери державних експертних установ, підпорядкованих Міністерству юстиції України

5

Користувачі інформації

Власники, адміністрація, державні органи, банки, інші фінансово-кредитні установи

Керівництво підприємства, трудові колективи, вищестоящі організації

Правоохоронні органи

6

Правове регулювання

Цивільне право: на основі господарських договорів, Закону України "Про аудиторську діяльність", МСА, МСЗО, МСЗНВ, МСКЯ та ін.

Адміністративне право: на основі законів, відомчих інструкцій, наказів вищестоящих або державних органів

Кримінальне право: на основі законодавства, що регулює фінансово-господарську діяльність економічних суб’єктів, і Кримінального кодексу України

7

Ініціатори перевірки

Замовники – суб’єкти підприємницької діяльності та власники, що не є суб'єктами підприємницької діяльності, – користувачі предмета аудиту

Державні (відомчі) контрольно-ревізійні органи, вищестоящі організації, правоохоронні органи

Правоохоронні органи

8

Термін здійснення

Залежно від виду аудиту:

а) до здійснення господарських процесів;

б) у процесі фінансово-господарської діяльності;

в) після закінчення звітного періоду

Зазвичай після закінчення звітного періоду

Зазвичай після проведеної ревізії, яка виявила конфліктні ситуації, що стали предметом судового розгляду

9

Визначення обсягу перевірки

Аудитор здійснює перевірку відповідно до складеної програми, вводить у неї питання, які, на його думку, є важливими і потребують вивчення й оцінки

Об’єкти ревізії, обсяг і порядок її проведення чітко визначені у робочому плані ревізії

Експерт-бухгалтер не повинен виходити за межі питань, поставлених йому слідчим або судом; повинен досліджувати лише ті документи, які подали слідчий або суд

10

Принцип оплати праці

Аудиторська перевірка оплачується підприємством-замовником на основі договору

Працівники контрольно-ревізійних органів отримують плату за рахунок бюджету або відомчих коштів

Судово-бухгалтерську експертизу оплачують правоохоронні органи. Ці витрати є частиною так званих судових витрат

11

Можливість відмови від перевірки

Клієнт має право відмовитися від послуг аудитора, якщо той виявив некомпетентність під час аудиту, але, якщо передбачений обовязковий аудит, клієнк зобов'язаний вибрати іншого аудитора та скористатися його послугами

У зв’язку з призначенням ревізії вищестоящим органом клієнт не може відмовитися від послуг ревізора

Судово-бухгалтерську експертизу призначають правоохоронні органи, тому клієнт не має права відмовитися від її проведення

12

Виправлення виявлених під час перевірки недоліків

Аудитори не несуть відповідальності за виконання аудиторського висновку; дають рекомендації стосовно усунення виявлених порушень і поліпшення фінансового стану підприємств

Обов’язком ревізора є спостереження за процесом усунення виявлених під час ревізії недоліків у роботі підприємства

Експерт-бухгалтер не зобов’язаний давати рекомендації стосовно усунення виявлених недоліків і порушень

13

Поведінка у випадку виявлення зловживань

Питання професійності етики: аудитор є незалежним працівником і не зобов’язаний повідомляти про виявлені зловживання правоохоронні органи. Якщо аудитор ідентифікував або підозрює шахрайство, то повинен визначити, чи існує відповідальність щодо повідомлення про випадок або підозру стороні, яка не входить до складу суб’єкта господарювання. Хоча професійний обов’язок аудитора дотримуватися конфіденційності інформації про клієнта може перешкоджати такому інформуванню, у деяких випадках юридична відповідальність аудитора може переважати обов’язок конфіденційності

Ревізор повинен передавати інформацію про виявлені порушення законодавства керівництву, правоохоронним органам

Інформування правоохоронних органів про виявлені зловживання є прямим обов’язком експерта-бухгалтера

14

Документальне оформлення результатів перевірки

Аудиторський висновок

Звіт

Інша інформація управлінському персоналу

Акт ревізії

Експертний висновок