Характеристика видів аудиторських висновків

Вид висновку	Характеристика
1. Безумовно-позитивний аудиторський висновок	- фінансові звіти достовірно відображають стан суб'єкта господарювання щодо визначеної концептуальної основи, відповідають принципам бухгалтерського обліку та методам їх застосування
2. Модифіковані висновки	- такі висновки, що мають не безумовно-позитивне висловлення думки аудитора, тобто відмінні від безумовно-позитивних; - питання, що не впливають на думку аудитора: пояснювальний параграф; - питання, що впливають на думку аудитора: умовно-позитивна думка відмова від висловлення думки негативна думка

Аудиторський висновок

Безумовно-позитивний висновок

Модифікований висновок

Умовно-позитивний

Негативний

Безумовно-позитивний з пояснювальними параграфами

Невизначеність щодо допущень про безперервність діяльності підприємства

Значна невизначеність щодо події після дати балансу

Фінансова звітність достовірно і об'єктивно відображає стан суб'єкта господарю-вання за всіма суттєвими аспектами

Незгода з облікової політикою

Обмеження обсягів роботи

Недопустимість методів обліку

Обмеження строків роботи аудитора й кількості процедур

Значне неузгодження іншої інформації в документі, який утримує фінансову звітність

Неправильне ведення або відсутність облікової документації

Недостатність розкриття інформації

Пояснювальний параграф передує думці аудитора

Відмова від висловлення думки

Пояснювальний параграф розміщений після думки аудитора, який не впливає на неї

Рис. 8.6. Модифікація аудиторського висновку

Таблиця 8.3

Питання, що впливають на думку аудитора

Питання	Сутність питання
1. Обмеження обсягу роботи аудитора	а) обмеження часу перевірки, які диктуються клієнтом; б) умови завдання, визначені суб'єктом господарювання, обмежують аудитора у виконанні деяких процедур в) укладання договору на проведення аудиту після закінчення звітного періоду г) неоднозначність законодавства, що може призвести до значних наслідків д) облікові записи суб'єкта неправильні або неповні е) відсутні дані відносно деяких статей балансу.
2. Незгода з управлінським персоналом	а) у фінансовому обліку не нарахований та не відображений у звітах знос основних засобів, що викривлює вартість активів компанії б) витрати на придбання запасів включено не у вартість запасів, а віднесено до витрат періоду в) не враховані у звітності зміни вартості запасів внаслідок пошкодження та застарілості г) не розкрито інформацію та операції з пов'язаними сторонами д) материнським підприємством не складається консолідована фінансова звітність групи е) існує невідповідність між даними аналітичного та синтетичного обліку, некоректна кореспонденція рахунків обліку тощо.

Таблиця 8.4.

Обставини, що можуть призвести до висловлення іншої, ніж безумовно-позитивна, думки. Умови надання висновку

Види висновку	Умови надання висновку
Умовно-позитивний висновок	У разі неможливості висловити безумовно-позитивну думку у зв'язку з незгодою з діями керівництва або обмеженням обсягу робіт, якщо вплив будь-якої незгоди або обмеження не настільки суттєві та всеосяжні та не містять суттєві перекручення реального стану справ
Негативний висновок	Коли вплив на фінансові звіти незгоди з керівництвом настільки суттєвий, що (на думку аудитора) модифікація висновку не є адекватною для розкриття оманливого або неповного характеру фінансових звітів
Відмова від висловлення думки	Має місто у тих випадках, коли можливий вплив обмеження обсягу настільки суттєвий та всеохопний, що аудитор не може отримати достатні та відповідні аудиторські докази і, відповідно, висловити думку щодо фінансових звітів. Висновок має параграф з описом обмежень.

Модифікований аудиторський висновок

Обмеження обєму роботи аудитора

Є розбіжності з керівництвом відносно:

- відповідності обраної облікової політики;

- методи її використання;

- адекватності розкриття інформації у фінансовій (бухгалтерській) звітності

Відмова від висловлення думки має місто у тих випадках, коли обмеження обєму аудиту настільки суттєве та глибоке, що аудитор не може отримати достатні докази та, відповідно, не має змогу висловити думку про достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності

Негативну думку слід висловлювати у тому випадку, коли вплив якого-небудь розбіжностей з керівництвом настільки суттєве для фінансової (бухгалтерської) звітності, що аудитор приходить до висновку, що внесення оговорок до аудиторського висновку не є адекватним для того, щоб розкрити неповний характер фінансової (бухгалтерської) звітності)

Умовно-позитивний аудиторський висновок (думка з оговоркою). Повинне бути виражено у тому випадку, якщо аудитор приходить до висновку, що неможливо виразити безумовне-позитивну думку, або рівень розбіжностей з керівництвом чи обмеження обєму аудиту не настільки суттєві чи глибокі, щоб висловити негативну думку або відмовитися від висловлення думки. Думка з оговоркою повинна мати формуліровку: “за виключенням впливу обставин...” (вказати обставини, до яких відноситься оговорка) або (згідно з МСА 701): «за винятком зазначеного у наступному параграфі…»

Рис. 8.7. Умовно-позитивний та негативний аудиторські висновки, відмова від надання аудиторського висновку

Письмова інформація аудитора, яка свідчить про недоліки в облікових записах, бухгалтерському обліку і системі внутрішнього контролю, можуть призвести до суттєвих помилок в бухгалтерській звітності і в порядку внесення конструктивних пропозицій щодо удосконалення систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю суб'єкта господарювання

Аудиторський звіт

г) перелік посадових осіб відповідних за складання бухгалтерської звітності

Вказівка на період часу, до якого відноситься документація економічного суб'єкта, перевірена у ході аудиту

Виявлені в ході аудиту суттєві порушення встановленого порядку обліку і законодавства України

Результати перевірки організації: ведення бухгалтерського обліку, складання відповідної звітності, функціонування системи внутрішнього контролю економічного суб'єкта

Реквізити аудиторської організації

а) найменування

б) юридична (поштова) адреса

Реквізити економічного суб'єкта

в) номер і дата реєстрації посвідчення

Рис. 8.8. Поняття аудиторського звіту, порядок оформлення та надання замовнику аудиторського звіту

Назва клієнта, місце і дата складання, назва аудиторської фірми, її адреса, номер реєстраційного свідоцтва, номер поточного рахунку, ПІБ всіх аудиторів, що брали участь у перевірці період ,за який проводилася аудиторська перевірка, склад, перелік документів, які підлягали перевірці, посилення на норми МСА, та інших нормативних документів, які були використані під час аудиту

Загальна частина

Описано, що було об ‘єктом перевірки, які інформаційні джерела досліджувалися, які докази зібрано, які методичні прийоми і процедури аудиту при цьому було застосовано, які докази зібрано, які виявлено помилки і порушення, їх причині і наслідки тощо

Аналітична частина

Заключна частина

Чітко сформульовано висновок аудитора про перевірені об ‘єкти аудиту

Адресується замовнику із зазначенням дати складання, підписується керівником аудиторської фірми ( або особою, уповноваженою керівником) і аудитором, що проводив перевірку, після чого завіряється печаткою аудиторської фірми. Кожна сторінка аудиторського звіту повинна бути підписана аудитором, який здійснював перевірку, і завірена його особистою печаткою

Подання замовнику

Рис.8.9. Аудиторський звіт: порядок оформлення та подання замовнику

Підсумкові документи

Інші документи, що передаються замовнику

Аудиторський звіт

Аудиторський висновок

Зберігаються стільки, скільки треба аудиторові

Зберігаються виходячи з практики аудиторської діяльності, юридичних вимог та інших додаткових міркувань (не менше 5 років)

Відкрита інформація для усіх користувачів

Розкриваються перед третіми особами тільки:

За письмовим дозволом замовника

За рішення прокуратури або суду

Рис. 8.10. Порядок зберігання підсумкових документів

Контрольні питання для самодіагностики:

1. Аудиторський висновок, його склад, зміст та призначення?

2. Види аудиторських висновків?

3. Дата підписання аудиторського висновку та відображення в ньому подій після дати складання та надання бухгалтерської звітності?

4. Письмова інформація аудитора керівництву підприємства по результатам проведення аудиту.

5. Порядок зберігання підсумкових документів?

6. Оформлення результатів надання супутніх послуг аудиторам.