Етапи аудиту системи внутрішнього контролю

Етап	Характеристика
1. Вивчення	Може виконуватися різними способами: - використати складену робітниками обліково-аналітичних служб підприємства інформацію про систему обліку, комп’ютерного забезпечення внутрішнього аудиту і контролю. - використання у роботі інформації про системи, підготовлені внутрішніми аудиторами. Щоб на цю інформацію можна було покластися, потрібні відповідні висновки зовнішніх аудиторів щодо достовірності самої інформації і ступеня незалежності внутрішніх аудиторів. - описати службовців підприємства, які працюють у службі внутрішнього аудиту і контролю. - проаналізувати процедури внутрішнього аудиту і контролю з метою отримання інформації щодо їх суттєвості. - використати висновки зовнішніх аудиторів щодо систем внутрішнього контролю і аудиту
2. Опис	Дослідження системи внутрішнього контролю і аудиту , яке проводять аудитори, треба представити у найбільш прийнятному вигляді. Кожна схема системи внутрішнього аудиту і контролю має супроводжуватися додатковими описами стосовно таких питань: 1) джерела і характер надходження інформації за великими господарськими операціями; 2) основні бухгалтерські регістри, що відображають сальдо за рахунками. Ця інформація полегшує аудиторам виконувати перевірки на суттєвість; 3) звіти про суттєвість бухгалтерських операцій. Ця інформація полегшує аудитору процес пошуку джерел для планування процедури проведення перевірок на суттєвість
3. Оцінювання	Оцінювання доцільності внутрішніх перевірок в конкретних ситуаціях
4. Перевірка ефективності	Якщо аналіз доцільності СВК основується на припущенні про дотримання розподілу обов’язків, то при перевірці ефективності цієї системи таке припущення знімається

Вивчення системи внутрішнього контролю (СВК) складається з елементів:

Тестування системи внутрішнього контролю

Опитування персоналу

Вивчення документів попереднього дослідження замовника

Спостереження

Запит до попереднього аудитора

Ознайомлення з документами управління і обліку

Ознайомлення з існуючими вимогами до організації системи внутрішнього контролю

Вивчення результатів ревізій і перевірок всіх перевіряючих органів

Рис. 4.22. Вивчення системи внутрішнього контролю

Опис системи внутрішнього контролю

сбір інформації

опитувальні листи

діаграми та описи робочих процесів

аудитор збирає всі матеріали клієнта: діаграми, вказівки, інструкції, описання і т.д.

за допомогою зоготов-лених аудитором опитувальних листів збирається більш детальна інформація до початку перевірки

аудитором самостійно складаються діаграми та описи робочих процесів

Рис. 4.23. Опис системи внутрішнього контролю

Оцінка доцільності контрольних механізмів

1. Оцінка окремих компонентів системи внутрішнього контролю:

Якщо ситуація та чисельність робітників на підприємстві не передбачає потрібного розділення функціональних обов’язків в організації, то це є недоліком СВК, який необхідно врахувати при загальній оцінці системи

якщо це передбачено, то аудитору слід оцінити можливість його довгочасного збереження існуючим персоналом.

Кожна інструкція, яка відноситься до системи контролю, перевіряється аудитором, наскільки повно, професійно правильно вона написана. Помилкові інструкції не призводять до помилкових дій персоналу, але повинно бути перевірено аудитором

2. Оцінка взаємодії окремих компонентів СВК:

Аудитор враховує взаємодію окремих компонентів, виходячи з того що ризик складання неповної та недостовірної звітності повинен бути зменшений наступними перевірками.

Слід перевірити , чи дійсно контрольні механізми доповнюють, а не повторюяють один одного, що обусловлює непотрібні затрати часу та сил

провівши аналіз, аудитор робить висновок про доцільність взаємодії окремих компонентів

Рис.4.24. Оцінка доцільності контрольних механізмів

Напрямки перевірки ефективності СВК

ефективність розподілу функціональних обов’язків у клієнта

ефективність робочих інструкцій та вказівок

ефективність внутрішніх перевірок

Рис.4.25. Перевірка ефективності СВК

Рис. 4.26. Процедури оцінки ризику та джерела інформації щодо розуміння СВК суб’єкта господарювання

Контрольні питання для самодіагностики:

1. Рівень суттєвості в аудиті?

2. Характеристика структури та змісту МСА “Суттєвість в аудиті”?

3. Аудиторський ризик та його види?

4. Що таке невідємний ризик?

5. Сутність ризику засобів контролю?

6. Що таке ризик невиявлення?

7. Методи мінімізації ризиків.

8. Аудиторський ризик в системі внутрішнього контролю.

9. Методика визначення та використання рівня суттєвості в аудиті.

10. Оцінка системи бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю в ході проведення аудиту.