1. Обоснованность отнесения активов к финансовым вложениям

Согласно ПБУ 19\02 к финансовым вложениям относятся следующие активы:

- государственные и муниципальные ценные бумаги;

- ценные бумаги других организаций;

- вклады в уставный капитал других организаций;

- предоставленные займы и т.д.

Источник информации при проверке: оборотно-сальдовая ведомость по счету 58 «Финансовые вложения»

Аудиторские процедуры: просмотр документа, опрос.

Типичная ошибка: включение в состав финансовые вложения таких активов, как собственные акции, выкупленные у акционеров, векселя, полученные от векселедержателя за отпущенный ему товар.

2. Наличие документов, подтверждающих существование прав на финансовые вложения

Право организации на финансовые вложения должно быть подтверждено надлежащими документами. К таким документам относятся: сертификаты акций, облигаций, векселя, другие ценные бумаги, акты приема - передачи материальных ценностей (вкладов в уставный капитал, совместную деятельность). Кроме того, выписки из реестров акционеров, договоры (купли – продажи ценных бумаг, купли-продажи доли в уставном капитале, договор цессии, учредительные договоры, займа и т.д.)

Источник информации:

- перечисленные выше документы. Аудиторская процедура: просмотр документов.

Типичные ошибки:

- несоответствие фактического осуществления финансовых вложений условиям договора (по учредительному договору – должен вложить деньги, а фактически внес имущество.).

- несоответствие ГК и договора, в соответствии с которым осуществляется финансовое вложение (чаще всего это имеет место в отношении договора о совместной деятельности). В этом случае право участника также может быть оспорено.

3. Правильность оценки первоначальной стоимость финансовых вложений

Аудитор должен убедиться в обоснованности оценки первоначальной стоимости, в которой они приняты к учету на счете 58 «Финансовые вложения».

В первоначальную стоимость должны быть включены все фактические затраты, связанные с их приобретением.

Финансовые вложения в уставный капитал, а также совместная деятельность должны быть приняты к учету в оценке, согласованной с учредителями.

Источники информации:

- карточка и ведомость аналитического учета по счете 58;

- системные документы, содержащие информацию о согласованной оценке, о рыночной стоимости финансовых вложений.

Аудиторские процедуры: просмотр документов, сравнение документов, опрос, подтверждение (например, независимого оценщика).

Характерные ошибки:

- отражение в учете финансовых вложений, полученных безвозмездно или по договорам займа, не по рыночной стоимости.

- не включение в первоначальную стоимость финансовых вложений фактических затрат, связанных с их приобретением.

4. Обоснованность и правильность отражения в учете текущей рыночной оценки финансовых вложений

Учетная оценка финансовых вложений, по которой может быть определена текущая рыночная стоимость, должна быть ежемесячно или ежеквартально корректироваться с отнесением разницы на операционные расходы или доходы предприятия (91)

Источники информации:

- карточка счета и ведомость аналитического учета на счете 58.

- системные документы, связанные с определением текущей рыночной стоимости финансовых вложений.

Аудиторские процедуры:

- просмотр документов, сравнение документов, опрос, подтверждение (например, биржи о результатах котировки ценных бумаг).

Типичные ошибки:

- отражение в учете и отчетности финансовых вложений (например, котируемых на бирже ценных бумаг) по первоначальной стоимости, а не по текущей рыночной.