4.4. Учет векселей как объект финансовых вложений

Векселя, приобретенные у банка с целью получения дохода либо для осуществления расчетов с контрагентами, учитываются в составе финансовых вложений. Имея свободные денежные средства, инвестор приобретает банковский вексель с целью получения дохода в виде дисконта или процентов. Необходимо отметить ликвидность данного финансового актива, так как имеется возможность досрочного его погашения банком. Банковский вексель может применяться в качестве платежного средства и как объект купли-продажи. Кроме того, использование векселя в качестве залогового средства позволяет векселедержателю получить кредит и привлечь в свой оборот дополнительные денежные средства.

Банковские векселя принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора. Вексель может быть продан любому юридическому или физическому лицу по цене ниже номинала с дисконтом, либо по номиналу с дальнейшим начислением процентов.

Бухгалтерский учет векселей в составе финансовых вложений регулируется ПБУ 19\02 «Учет финансовых вложений». В состав затрат на их приобретения включаются суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу, оплата информационных и консультационных услуг, вознаграждений посредническим организациям и др.

Векселя учитываются на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые ценные бумаги». Планом счетов для учета операций с векселями, приобретение, погашения (выкупа) и продажи векселей предусмотрен счет 91 «Прочие доходы и расходы» для непрофессиональных участников рынка и для профессиональных участников – счет 90 «Продажи».

4.4.1. Учет банковских векселей

Банковский вексель как ликвидный актив может быть использован предприятием для оплаты третьему лицу при приобретении продукции, работ, услуг или самому банку – как при наступлении срока платежа, так и до указанного срока.

Порядок учета банковского векселя можно пояснить на примере.

Пример: АО «Колос» 01.02.2009 г. приобретает банковский вексель номинальной стоимостью 100000 руб. с учетом дисконтной ставки 20% годовых за 80000 руб. Срок погашения 1 год. Предприятие предъявило вексель к погашению через 6 месяцев.

В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи:

Дт 76 Кт 51 80000 руб. отражено в учете перечисление денежных средств в оплату векселя;

Дт 58\2 Кт 76 80000 руб. принят к учету приобретенный вексель;

В бухгалтерском учете доход по дисконтному векселю начисляется в момент погашения. Через шесть месяцев АО «Колос» предъявило вексель к погашению.

Дт 76 Кт 91\1 89918 руб. отражена задолженность банка на момент погашения векселя с учетом дисконта {(100000 руб. х 20% / 365дней х 181 день) + 80000 руб.};

Дт 51 Кт 76 89918 руб. поступили денежные средства в погашение векселя;

Дт 91\9 Кт 99 9918 руб. отражен финансовый результат от погашения векселя.

Для целей бухгалтерского учета проценты по векселям признаются в составе операционных доходов на дату возникновения у организации права на их получение (ПБУ 9\99 «Доходы организации»).

Для целей налогового учета доходы в виде процентов по ценным бумагам и другим долговым обязательствам внереализационными доходами. Сумма процентного дохода по векселю, признаваемая для целей налогообложения ежемесячно является вычитаемой временной разницей. Возникновение временной разницы приводит к образованию отложенного налога на прибыль, уменьшающего сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или последующих отчетных периодах (ПБУ 18\02).

Отложенные налоговые активы определяются как произведение вычитаемых временных разниц, возникающих в отчетном периоде, и ставки налога на прибыль.

В бухгалтерском учете отложенный налоговый актив отражается по дебету счета учета отложенных налоговых активов в корреспонденции со счетом учета расчетов по налогам и сборам. Отложенные налоговые активы уменьшаются или погашаются полностью по мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц.

Пример: АО «Колос» 10 февраля 2009 г. приобрело у фирмы банковский вексель за 305000 рублей. Номинальная стоимость векселя 300000 рублей. Срок платежа по векселю 10 марта 2009 г. На вексельную сумму начисляются проценты по ставке 20% годовых со дня следующего за днем выдачи векселя (10 декабря 2008 г.) до дня платежа по векселю. Кроме того оплачена стоимость бланка векселя – 100 руб. Вексель погашен и оплачен денежными средствами 10 марта 2009 г

В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи:

10 февраля 2009 г.

Дт 76 Кт 51 305100 руб. перечислены денежные средства на приобретение векселя;

Дт 58\2 Кт 76 305000 руб. принят к учету приобретенный вексель;

Дт 91\2 Кт 76 100 руб. отражена стоимость бланка векселя

Дт 09 Кт 68 20 руб. отражена сумма отложенного налогового актива с возникшей вычитаемой временной разницы (100 руб.х 20%);

28 февраля 2009 г.

Для целей налогообложения прибыли в феврале возникает вычитаемая временная разница в виде процентного дохода по векселю: 300000 руб.х20%:365 дней х18 дней = 2958,90 руб.

Дт 09 Кт 68  591,78 руб. отражена сумма отложенного налогового актива с возникшей вычитаемой временной разницы (2958,90 х 20%);

10 марта 2009 г.

Возникшая вычитаемая временная разница в виде процентного дохода по векселю: 300000 руб.х20%:365 дней х 14 дней = 2071,23 руб.

Дт 09 Кт 68  414,25 руб. отражена сумма отложенного налогового актива с возникшей вычитаемой временной разницы в марте (2071,23 руб. х 20%).

Дт 76 Кт 91\1 14794,52 руб. начислены проценты по предъявленному к платежу векселю (300000 руб. х 20% :365 дней х 90 дней);

Дт 76 Кт 91\1 300000 руб. отражена задолженность векселедателя по векселю;

Дт 91\2 Кт 58\2 305000 руб. списание с баланса векселя, предъявленного к погашению;

Дт 51 Кт 76 314794,52 руб. зачислены денежные средства на расчетный счет от погашения векселя;

Дт 91\9 Кт 99 9794,52 руб. начислен доход от операций с ценными бумагами;

Отражена налоговая база по налогу на прибыль по операциям с векселем: 300000 руб. + 14794,52 руб. – (2071,23 руб. + 2958,90 руб.) – 305000 руб. = 4764,39 руб.

Дт 99 Кт 68 1958,90 руб. начислен налог на доходы по операциям с векселем

Дт 68 Кт 09 1026,03 руб. погашен отложенный налоговый актив при погашении вычитаемой временной разницы в виде процентов по векселю и стоимости бланка векселя, признанных для целее налогообложения в феврале.